成果简报2013年第二期

信息来源: 发布时间:2014年10月21日

★   学术活动
Ø  为加强会计学科的建设,促进人才的培养,由普通高等学校人文社会科学重点研究基地厦门大学会计发展研究中心主办,厦门网中网软件有限公司承办的“会计学科建设与人才培养”学术研讨会于2013年7月24-26日在厦门大学举办。来自国内各高校的80多位专家学者参加了本次会议。
厦门大学会计发展研究中心主任曲晓辉教授和厦门网中网软件有限公司领导进行简短的开幕致词。开幕式之后,会议进入正式议程,包括两个部分:主题演讲和教学创新研讨。
曲晓辉教授作了题为“会计学科建设现状及对策”,厦门大学会计系郭晓梅教授作了题为“创新型人才培养机制”,来自东北财经大学实验教学中心赵合喜副教授作了题为“现代会计人才培养过程中的实践教学体系构建”,以及厦门网中网软件有限公司董事长张思达博士作了题为“财会人才综合素养的培养”。
Ø  会计准则的国际趋同,是全球经济一体化和资本市场全球化发展的必然要求,也是全球会计发展的大势所趋。目前,全球有100多个国家已经采用国际财务报告准则或者实现了实质性趋同,我国的香港和台湾地区已经全面采用国际会计准则,而大陆地区和澳门也已经实现了与国际会计准则的实质性趋同。在我国两岸四地经济交往日益密切,经济合作不断深化的背景下,讨论国际会计准则趋同的话题具有重要的现实意义。
为了增进两岸四地之间的会计交流与合作,服务经济社会发展,更好地讨论与解决四地在国际会计准则趋同过程中面临的问题,为会计理论的发展和实务工作的推进提供有益建议,2013年12月20日在中国会计学会的支持下,由对台会计合作与交流基地、厦门市两岸会计合作与交流促进会、厦门市国家会计学院、厦门大学会计系及厦门大学会计发展研究中心共同主办的“两岸四地会计准则研讨会”在厦门国家会计学院成功召开。大会共收到会议征文50多篇,经过评审其中20篇论文作为分组讨论的参会论文。大会代理来自两岸四地的政府机构、理论界与实务界。
在大会的开幕式上,厦门市政协副主席、厦门国家会计学院副院长、厦门市两岸会计合作与交流促进会会长(以下简称促进会)黄世忠教授发表致辞,指出国际财务报告准则正在全球得到广泛的应用,而我国两岸四地采用的不同趋同方式为会计界提供了很好的研究机会,会计界应面对准则趋同带来的机遇和挑战,进一步提高会计信息的透明度,加强两岸四地在全球资本市场上的竞争力。厦门市政府副市长、促进会名誉会长黄强认为,伴随着两岸关系的向好发展,两岸四地会计界互动频繁、合作密切,正在日益成为两岸全面交流交往的重要渠道和新的推动力量;两岸会计合作与交流顺应大势,具有良好的开局,同时合作前景广阔、大有可为,在未来的发展中应顺势而为、实现合作共赢。福建省财政厅巡视员、促进会顾问张小平指出,在会计理论界和政府部门的强力推动下,会计界的改革在全国经济界的改革中居于前列,我国的会计准则趋同工作已经得到国际认可;他同时还提出在现行企业会计准则和政府会计中还存在一些未决问题,需要会计界同仁共同研究与努力。
在上午的主题报告会上,来自两岸四地政府机构、高校和审计界的代表人士发表了主题报告。财政部会计司副司长、中国会计学会秘书长、促进会顾问刘光忠发表报告,指出这是首次在两岸四地开展会计准则研讨会,随着会计准则趋同工作的推进,四地将面临更多的课题,应积极应对国际准则趋同带来的新形势、新任务和新挑战;他指出中国要实现与国际会计准则的趋同,不能被动跟进,而应积极介入,深入参与国际会计准则的制定过程,同时提议两岸四地的准则制定机构建立一个合作机制,共同为国际会计准则的制定提供建议。致同香港会计师事务所首席合伙人林敬义、台湾金融监督管理委员会前委员及台湾大学会计系主任刘启群、澳门会计专业联会副理事长黄浩彪三人分别就国际财务报告准则在香港、台湾和澳门三地的引入、应用和发展的过程进行了总体的介绍。
在下午的分会场报告中,参会的各界代表分别围绕会计准则问题研究、会计准则与公司治理、资本市场与企业价值问题研究、公司治理与信息质量、管理会计与成本控制案例研究五大主题开展了分组报告与讨论。随后,大会还召开了研究与实务论坛,由来自两岸四地高校的学术界代表进行论坛报告。来自香港中文大学的Woody Wu教授就盲目采用国际会计准则可能带来的危险做出报告,其回顾了中国会计准则制定历程,重点观察了债务重组、投资性房地产、衍生金融工具三项准则的变迁过程,以及准则变迁的各阶段中发生的典型企业案例,从而提出准则为何修订及效果如何的问题;吴教授指出会计准则是一项游戏,而游戏规则的制定权至关重要,在这其中利益冲突是无法回避的。来自澳门大学会计系系主任的Yuen教授以澳门会计准则作为报告主题,他回顾了澳门会计准则发展与变迁的过程,指出澳门国际会计准则在与国际报告准则趋同的过程中遇到的问题,并对澳门会计准则未来的发展提出自己的见解。促进会顾问、来自台湾政治大学的汪泱若教授介绍了台湾的管理会计发展经验,分享了在过去的二三十年中台湾管理会计与成本会计能够快速发展的一些心得与体会。厦门国家会计学院蔡剑辉教授则从苹果公司的案例出发介绍了战略成本管理新发展。在会议的闭幕式上,厦门市中直会计学会会长、促进会常务副会长刘宗柳发表致辞,感谢财政部会计司支持对台会计合作与交流基地的发展与建设,使得两岸四地会计界有了学习、合作与交流的机会,希望未来能创建一个产学研共同的基地,更好为两岸的会计教育、企业发展、科研工作提供服务。
本次会议旨在推进两岸四地之间的会计交流与合作,共同探讨两岸四地在会计准则国际趋同的过程中遭遇到的理论与实务问题。本次会议首次搭建了两岸四地之间会计准则交流研讨的平台,对于推动两岸四地会计界的沟通与交流具有积极的意义,希望未来两岸会计界通过趋同互动、优势互补,共同影响国际准则的制定,共同分享会计准则国际趋同的经验,共同维护两岸经济利益,为两岸经济建设和发展更好地服务。
Ø  2013年10月18日,中朗投资基金经理贺传武先生为我中心师生作了题为“A股基于基本面的多空对冲策略”学术报告。
Ø  2013年10月25日,华南师范大学会计系主任谢军教授为我中心师生作了题为“区域金融发展、所有权性质与公司融资约束:市场配置还是政府干预”学术报告。
Ø  2013年10月25日,南洋理工大学Rui Shen教授为我中心师生作了题为“Cost Structure and Capital Structure”学术报告。
Ø  2013年12月13日,俄克拉荷马州立大学Tony Kang教授为我中心师生作了题为“Accounting Accruals and Short Selling”学术报告。
Ø  2013年12月20日,惠灵顿维多利亚大学Hai Lin教授为我中心师生作了题为“Predictability of Corporate Bond Returns: A Comprehensive Study”学术报告。
Ø  2013年12月27日,南开大学田利辉教授为我中心师生作了题为“Political Connections, Controlling Shareholders and Post-IPO Performance of China’s Listed Companies”学术报告。
Ø  2013年1月13日,上海交通大学上海高级金融学院、MBA项目主任吴飞副教授为我中心师生作了题为“The Effect of Regret”学术报告。
Ø  2013年1月13日,澳门科技大学吕婵讲师为我中心师生作了题为“Individualist-Collectivist Culture, Ownership Concentration and Earnings Quality: A Comparison of Western Europe and East Asia”学术报告。
 
 
 
★   重大项目进展报告
 
重大项目之一:我国证券市场财务分析师信息引导机制及其监管研究
项目负责人:薛祖云
 
随着分析师行业的不断发展和完善,财务分析师面临着越来越大的竞争压力。如何为投资者提供更多高质量的信息,成为行业内的生存法则。我们注意到,近年来有越来越多的分析师发布盈余预测的同时也发布现金流预测,而且显现每年二位数的增长速度。这是否意味着未来现金流预测将成为一种趋势,即分析师预测包括盈余和现金流两个部分。学术界也有学者关注这个问题。有学者认为是投资者的信息需求推动了分析师发布现金流预测;也有人认为分析师的现金流预测能够抑制管理层的盈余管理,进而对管理层的盈余预测造成影响;还有学者研究分析师公布现金流预测能够提高盈余预测的准确性。针对这些问题,课题组进行了讨论,认为分析师公布现金流预测必然成为未来的趋势,这是因为盈余的组成本来就是由应计项目和现金流两部分组成,现金流预测本身就盈余预测的组成部分,只是这两部分具有不同的持续性特征,如果单独预测并公布,能够打开盈余这个“黑箱”,让投资者了解盈余的构成,在一定程度上会克服公司盈余管理对分析师盈余预测的不利影响,从而整体上提高盈余预测的准确性。课题组经过讨论后,认为没有必要针对这一问题进行深入研究。
分析师是信息搜集和传播的桥梁,将公司的财务信息解读后向社会公众发布,分析师的荐股意见是对投资者而言最为直观的信息,也是不具备投资知识又热衷于打听“消息”以期获取超额收益的股民获得消息的便捷途径,而我国拥有世界上数量最多的此类投资者,他们的投资决策很大程度上受荐股信息的影响。Beaver(2002)认为大部分投资者缺乏时间、技巧、信息来源和解释财务报表的能力,因此,分析师专业能力的运用就成为使财务信息更有效地反映到股票价格中的主要途径之一,分析师有效率地处理信息有助于提升股票价格的反应效率。证券分析师有助于提高股票价格对信息的反应速度(Brennan et al.,1993;Hong et al.,2000),如果众多投资者跟随分析师的推荐进行交易,那么这些投资者的交易必将对被推荐股票产生影响。
根据这样的设想,课题组近期完成了一篇WORKING PAPER。
论文以整个市场经历下跌、上涨和相对平稳波动过程的三个年度分析师荐股数据为样本,实证研究送转股预案事件中分析师荐股信息的投资价值。结果表明,分析师累计评级值显著正向影响预案事件期间41天的CAR,低的评级值公布之后产生了较低的CAR;分析师的“买入”评级值对CAR的负向影响最大,对应的CAR最低;预案事件日,增量评级值有利于投资者获取超额收益;对于分析师评级机构家数来说,无论在长期还是短期,评级机构家数越多,预案事件期间的CAR越低。以往的研究缺乏对送转股市场反应外部影响因素的检验和分析师荐股评级的综合量化值分析,本文在这些方面提供了新的研究方法和证据。
 
重大项目之二:中国上市公司内部控制评价与指数研究
项目负责人:陈汉文
 
该阶段本课题主要集中在对于内控指数和水平对于上市公司行为影响的应用研究上。本课题组撰写了阶段性研究工作论文和研究报告,将其投稿会议及杂志。在会计研究发表《内部控制、审计师行业专长、应计与真实盈余管理》文章,在财会通讯发表《上市公司自愿性内部控制自评行为信号价值分析》。
在下一阶段,本课题组将根据研究计划,跟踪检索最新资料,组织调研,建立相关理论模型,力求形成原创性研究成果,以学术论文的形式发表。选题适合国外重要刊物发表的,将提交重要的国际学术研讨会,争取入选、陈述和交流。其中,将进一步修改工作论文,投寄国际学术研讨会交流。
阶段性研究成果一:内部控制、审计师行业专长、应计与真实盈余管理,《会计研究》,范经华、张雅曼、刘启亮,2013(4)。
论文以2008至2009年中国A股上市公司为研究对象,研究内部控制和审计师行业专长对应计和真实盈余管理的治理作用,并进一步探讨内部控制和审计师行业专长对应计和真实盈余管理的治理是以替代方式还是以互补方式来发挥作用。研究发现:首先,高质量的内部控制有助于抑制公司的应计盈余管理行为,但对真实盈余管理的抑制作用较小。事务所的行业专长能同时抑制公司的应计和真实盈余管理行为。其次,内部控制与审计师行业专长在抑制公司的盈余管理方面存在互补关系,而不是替代关系,即公司的内部控制越好,越有助于发挥审计师行业专长对应计和真实盈余管理的治理作用。
阶段性研究成果二:上市公司自愿性内部控制自评行为信号价值分析,《财会通讯》,王虎超,2013(4)。
论文检验了自2007年自评报告披露政策实施至2011年,上市公司自愿披露内控自评报告的影响因素。结论表明,上市公司的披露行为与其经营及治理质量密切相关。公司规模大,内部治理质量高,净利润增长较快,审计情况好且存在增发行为的公司更倾向于主动披露自评报告,而连续亏损则会对披露行为起到抑制作用。
阶段性研究成果三:董望、陈俊、陈汉文,内部控制质量影响了分析师行为么?——来自中国证券市场的经验证据,《金融研究》,已形文章,待发表。
论文以2007-2010年A股上市公司为样本,从分析师跟踪、盈余预测精确度和分歧度三个方面考察了内控质量对分析师行为的影响。研究结果表明,首先,内控质量越高的公司能够吸引更多的分析师跟随;其次,内控质量更高的公司分析师的盈余预测也显著更为准确,不过上述经验关系只存在于高估实际盈余的样本组中;最后,没有明显的证据表明内控质量影响了分析师预测分歧度。本文在拓展了内部控制经济后果研究和分析师决策过程研究的同时,研究结论也对当前的市场监管具有一定的政策启示意义。
 
 
 
 
重大项目之三:行业经济周期,R&D投融资行为与公司价值
项目负责人:肖虹
 
本课题按照计划开展子课题研究, 完成了以下工作:首先,由肖虹《MD&A中相关R&D信息编辑与投资者解读效应》已经结束第二稿的修订工作。其次,本课题组正在运用计算机的仿真技术并组织实验人员对《公司R&D投资决策的时机选择行为:锚定效应》问题展开研究,初步完成模型设计工作。本课题将按照计划进行后续的研究。最后,由肖虹、肖明芳、曲晓辉所完成的一篇工作论文入选2014年2月由台湾中正大学会计与资讯科技学系承办的“2014会计与资讯科技国际研讨会”。此外,由肖虹、肖明芳等共同完成的三篇研究论文已经分别被核心期刊现代《现代管理科学》和《中南财经政法大学学报》所录用,预计在2014年3月开始陆续发表。本课题将按照计划进行后续的研究。
 
 
重大项目之四:企业集团风险管控的会计内部报告研究
项目负责人: 陈少华
 
教育部人文社会科学重点研究基地重大项目“企业集团风险管控的会计内部报告研究”在课题组负责人的组织领导下顺利进行。2013年8-9月,在项目负责人的组织下,项目组深入到深圳、广州多家上市公司调研风险管理现状,通过访谈企业风险管理委员会负责人及风险管理项目具体执行者、资料查阅等,了解目前上市公司在风险管理上取得的经验,并探讨企业实际工作中存在的问题。
一、集团企业风险管理的重心问题
企业风险管控的重点在于梳理各业务循环的主要流程,识别和评估各节点的主要风险,进而设计和实施有效的控制措施,对风险进行管理。在制造企业中,供应链的协同管理是企业实现内控“经营目标”的前提,只有提高供应链“供”、“产”、“销”、“存”环节的有效衔接和配合,提高数据输入、加工、输出的即时性和准确性,才能真正提高企业整体经营效率和效果。这个过程的实现往往有赖于企业供应链系统的工作效率。
二、“风险管控系统”与“经营系统”的协同
风险管控系统与经营系统的协同,首先,有赖于管理层认识到企业集团的风险管控是一个“自上而下”的过程,并适当运用管理层的“权威”帮助风险管理部门推进风控工作;其次,在企业经营相关的内部报告系统中需要把风险管理控工作渗透融合到“经营系统”中去。
阶段性成果之一:上市公司衍生金融工具风险的信息披露研究,已形成文章,待发表。
衍生金融工具体现出比传统金融工具更大的风险,而公司的信息披露是信息使用者的主要信息来源,因此信息披露应发挥其在风险估计和预测方面的作用。本文首先对2007年这一特殊时期中国上市公司持有衍生金融工具面临的风险进行分析,然后对上市公司2007年财务报告中有关衍生金融工具的信息披露内容进行整理,通过比较衍生金融工具风险与衍生金融工具风险的信息披露内容,发现目前上市公司衍生金融工具风险信息披露主要停留在揭示阶段,有关风险的信息披露不足。本文最后从披露原则和披露内容两方面对上市公司衍生金融工具的信息披露提出了建议。
阶段性成果之二:债务资本成本与资本结构动态调整——基于市场化程度差异视角,《审计与经济研究》,2013年第6期。
资本结构问题以及资本结构动态调整问题一直是公司财务研究的核心问题。从Modigliani和Miller(1958)提出MM理论以来,学者们对于企业是否存在最优资本结构,以及资本结构如何影响企业价值,进行了不断的研究和探讨,形成了包括权衡理论、最优融资顺序理论、基于行为金融学的融资偏好理论(如市场择机假说)和基于市场微观结构的融资决策理论等资本结构理论。本文以2000-2009年间的中国沪深A股上市公司为样本,基于市场化程度差异视角,探讨债务资本成本对资本结构动态调整速度的影响,以及在地区市场化程度差异下,资本结构调整速度对债务资本成本反应敏感度的影响。研究结果表明,债务资本成本对公司资本结构的调整速度有显著的正向影响,市场化程度越高,债务资本成本对资本结构调整速度的影响越大。资本结构调整速度对债务资本成本的反应在市场化程度低的地区更为敏感,而在市场化程度高的地区,这一影响并不是很明显。
阶段性成果之三:企业集团风险传导路径分析,已形成文章,待发表。
传统的风险管控理论已经比较成熟,但通常只关注单一企业主体的风险问题,而企业集团是超越单一主体的一种特殊组织形式,其风险管控理论和实践探讨还比较匮乏,单一企业主体风险管控的相关理论和实践成果也不能“套用”在企业集团上,这是由企业集团本身的组织形式结构决定的。企业集团具有几个显著的特点:第一,主体多元性。企业集团是多个法律主体基于产权联结形成的企业联合体,因此具有主体多元性特征;第二,整体竞争优势,各单一主体能够形成协同效应,从而发挥出整体优势;第三,决策资源控制。集团总部具有对各单一主体的决策资源控制权,可以通过对资源的控制将集团意志转化为下属公司行为。因此,企业集团风险管控与单一企业主体风险管控不能混为一谈。在企业集团层面上,不能再站在单一企业主体视角考察风险管控的方法、程序,而是要从全局角度对整个集团的风险管理进行把控。本文通过梳理企业集团的风险传导机制,并利用PDCA循环理论构建企业集团全面风险预警系统。
 
 
重大项目之五:非市场的控制权转移
项目负责人: 刘峰
 
根据上一阶段对我国从建立资本市场以来至今的控制权转移的法律、法规等制度背景的梳理,陈列不同时间段有关控制权转移背景的制度变迁。看制度的变迁能否起到保护投资者利益,降低交易成本有利于并购的进行。本阶段试图用上市公司首次发布控制权转移重大事项提示性公告到完成证券过户这段时间作为交易成本的替代变量,因为并购时间的长短意味着审批程序的多少和难以程度,以及并购的不确定性。看制度变迁能否带来与控制权转移相关的交易成本降低,而这交易成本的降低看是否会提高公司控制权转移的效率以及其他经济后果。此外,已经完成对于我国资本市场存在诸多系族控制的数据收集。并对企业的性质、规模、控制层级进行了划分和相应的描述性统计的分析。最后,基本完成上市公司首次披露控制权转移的日期到最后过户完成日期这段时间的数据收集。在进行描述性统计的过程中,我们可以明显看出在不同的控制权转移的企业中,首次披露控制权转移的日期到最后过户完成日期这段时间存在着明显差异,少则几日,多则几年,那么转移时间的长短是否可以作为衡量转移交易成本的大小进而影响到企业控制权转移的效率?接下来尝试以这段转移时间作为完成控制权转移的时间成本,看企业控制权转移的效率,而对转移的效率可以用企业的业绩和超额回报率两个角度作为度量。
 
 
重大项目之六:集团管控的管理会计报告体系设计理论研究
项目负责人:傅元略
 
阶段性研究成果:Budgeting Control and Risk Management Institutionalization:Field Study in Chinese company,APMAA 2013 国际会议论文,日本民古屋大学,2013年11月1日。
In recent, Enterprise Risk Management (ERM) has widespread applied, and has been increasingly codified into some regulatory, corporate governance and management control system of listed corporations in China. This paper presents field study evidence from three listed company, and suggests that the cases illustrate four risk management ideal procedures and shows how they form the integrated risk management in budgeting control institutionalization (BCI) in keeping cash flow stability for a given company. Further, this paper shows that using budgeting control approach can support to the risk management in cash flow, and explores how BCI achieved the effect risk management in the cases. Finally, this study summarizes four propositions on cash flow stability and integrated BCI and ERM, in order to keep the stability of cash flow with the lowest working capital and the optimal return for a given company.
 
 
重大项目之七:会计信息定价功能研究——准则国际趋同视角
项目负责人:曲晓辉
 
阶段性成果一: 投资者情绪、资产证券化与公允价值信息含量——来自A股市场PE公司IPO核准公告的经验证据,已形成文章,待发表。
本文基于我国企业会计准则国际趋同背景,综合运用价值相关性理论和投资者情绪理论,以2007-2011年持有PE公司股权的A股上市公司为样本,实证检验PE公司IPO核准公告的信息含量和IPO公允价值的价值相关性。研究发现,IPO核准公告具有显著的信息含量,而且与IPO公允价值显著正相关。同时,投资者情绪对IPO核准公告和IPO公允价值之价值相关性有显著的正向影响。但是,机构投资者对IPO核准公告信息含量的影响并不显著。本文的研究结论对我国全面引入国际趋同的公允价值计量规范之经济后果评估,以及投资者情绪和机构投资者在传递市场有效信息中的作用,具有重要的政策参考意义。
阶段性成果二:资产负债观下的所得税会计信息具有定价功能吗?,已形成文章,待发表。
2007年实施的《企业会计准则第18号——所得税》规定所得税会计处理方法仅为资产负债表债务法,本文从不同角度检验了其生成财务报告信息的定价功能。研究发现,资产负债表债务法提供的信息具有定价功能,且原采用应付税款法的公司比原采用利润表债务法的公司其价值相关性增量更显著;当年确认的递延所得税资产比当年确认的递延所得税负债价值相关性更强;进一步研究发现,所得税税率变化削弱了递延所得税信息的价值相关性;转型经济时期的制度因素对资产负债表债务法信息价值相关性的影响并不显著。
 
 
重大项目之八:政治联系与会计信息的相关性与可靠性:数据挖掘与实证研究
项目负责人:杜兴强
 
2013年教育部基地重大项目“政治联系与会计信息的相关性与可靠性:数据挖掘与实证研究”(项目批准号:13JJD790027)6月获得批准立项以来,申请者及课题组成员围绕政治联系的计量、会计信息的相关性,以及政治联系对会计信息的相关性进行了研究设计,形成了一篇工作论文,拟进行修改后投稿。重要的是,在前期研究的基础上,课题组挖掘了政治联系的独立董事这一层面的计量,丰富了政治联系的度量,期望可以有新的发现。另外,围绕政治联系的独立董事这一可能产生增量贡献的问题,我们分析了政治联系的独立董事是都可以有助于民营上市公司涉入壁垒行业。目前已经投稿,并取得了反馈性的修改意见,正在继续针对性的修改,期待2014年上半年获得最终的审稿意见。还分别用信息含量与价值相关性来度量会计信息的相关性,分析政治联系对会计信息相关性的影响。研究发现,政治联系影响了会计信息的相关性。目前已经完成初稿,正在继续修改、拟近期投稿。被Journal of Business Ethics [SSCI]接受了2篇标注本课题资助的论文。
    接下来,本课题将进一步对政治联系与会计信息的相关性的研究成果进行投稿,力争发表;同时开展之后再联系与会计信息可靠性的研究。
 
 
重大项目之九:原则导向会计准则、会计职业判断与会计信息质量:理论与实证
项目负责人:桑士俊
 
该项目已经教育部正式批准为2013年度教育部人文社会科学重点研究基地重大项目,项目批准号:13JJD790028,6月份获批准以来,本课题组按照项目研究计划,对有关理论进行梳理,并对国内外相关文献进行检索和现状的追踪调研工作,分析国内外文献中有关会计准则、计职业判断及会计信息质量检验的各种方法的利弊及其互补性,通过对课题多个研究问题(A原则导向会计准则与会计信息质量;B我国会计准则与会计职业判断关系等)形成综述性研究成果。系统地梳理了我国企业会计准则,对我国会计准则中出现的大量需要职业判断的部分进行分析,并设计了相关的问卷调查表。初步完成:”如何发挥会计职业判断更好地执行我国会计准则”论文。