2023年6月，厦门大学会计发展研究中心主任/管理学院会计系刘峰教授及团队厦门大学会计发展研究中心/管理学院会计系李胜难助理教授（第一作者）、厦门国家会计学院讲师叶凡博士、美国西乔治亚大学理查德商学院于东教授合作题为“Why bigger is not stronger? A perspective on auditor groups and audit quality”的论文，在Journal of Accounting and Public Policy在线刊出。

什么样的会计师事务所提供的审计质量更高？DeAngelo（1981）认为，事务所规模越大，拥有的客户越多，其所持有的准租（quasi rents）越高，因此审计质量越好。与该理论一致，我国长期致力于推动本土会计师事务所“做大做强”。通过事务所之间的兼并和收购，我国会计师事务所规模飞速扩张。然而，事务所规模的壮大是否带来了审计质量的提升，即“做大”是否必然“做强”，已成为亟待考察的研究问题。

本文从审计团队这一独特的视角，对事务所规模与审计质量之间关系展开进一步研究。在我国，审计报告须由两名审计师共同签字，这一“共签”关系使我们能够在事务所内部划分出一个个审计团队，每个审计团队由若干名相互合作、利益相连、风险共担的审计师组成。本文发现，审计团队不仅是审计业务的执行者，也是实际决策者，是影响审计质量的首要因素：即审计团队规模越大，审计质量越高。这一研究结果也意味着，会计师事务所并非一个整体，同一事务所内部的不同审计团队提供的审计质量存在差异。

本文一方面提出、定义并识别事务所内部审计团队这一非正式组织结构，通过探讨审计团队规模对审计质量的影响，进一步丰富和补充了审计师规模和审计质量的相关文献。另一方面，已有研究对“做大”是否意味着“做强”并未达成一致结论。本文认为，审计团队的存在导致事务所内部组织结构松散，内部代理成本较高，扩大事务所规模（“做大”）难以实现审计质量的提升（“做强”）。本文的研究结果为“做大做强”会计师事务所这一政策的有效性提供了新的视角，对监管机构和政策制定者具有一定的启示意义。