厦门大学会计发展研究中心/管理学院会计学系刘峰教授及团队成员厦门国家会计学院叶凡博士、浙江财经大学会计学院史文博士合作题为“审计风格：一个探索性的分析框架”的论文，发表于《审计研究》。

审计，是人类社会所发明的一项“增信”手段，它广泛存在于人类社会的各种类型的组织如企业、非营利组织之中。

尽管学术界对审计的研究相当深入，但由于审计的最终产品标准化程度高，且与上市公司年报联合发布，审计过程又是一个黑箱，因此，对审计质量的研究，就显得特别有挑战。

现有关于审计质量的研究，主要集中在审计报告和与审计报告联合发布的财务报告，形成了相对丰富的学术文献和学术观点，如根据审计意见、所审计的财务报告的质量等等来推定审计质量。

我们在本文中，尝试用“风格”来切入，以“审计风格”来透视审计过程，以期为打开“黑箱”、更好地理解、刻画审计质量，提供一个可行的视角。

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风格，是一个被广泛使用的词语。“人如其人”、“字如其人”等就是指代风格的存在性与其意义。在艺术领域，风格是指艺术作品整体上呈现的、有代表性的风貌，如法国印象派绘画风格、中国传统文人画风格；也可以一般指代一个时代、一个民族、一个流派或一个人所表现出来的行事作风、观念等等。事实上，医生、律师、分析师、基金经理等涉及较多专业判断的职业，在工作过程中都存在风格问题。一个通俗地类比是，面对同一个病例，哪怕只是咳嗽，不同医生都有可能给出不同的诊疗手段。因为医生对症状和药物的认知与经验、态度的保守或激进，甚至是个人品德等不同，即医生的诊疗风格。而且这种风格不必然存在对错，不同手段的最终效果可能都是药到病除。

在经济管理领域，已有关于领导风格，例如有变革型、交易型、真诚型、公仆型等类型，以及投资风格、高管管理风格等方面的讨论。企业管理和投资决策中，不同风格决定了不同的经济后果。甚至在企业发展的关键时刻，风格将决定企业的存亡和未来发展方向。

那么，审计师是否也有各式各样的行事风格？关于这个话题，目前的学术研究讨论较少。然而这又可能是一个现实中讨论较多、容易感知到的话题。例如，学生求职时，首先感知到的大概率是会计师事务所在宣讲会上表现出的风貌，从企业整体的工作文化到小细节的衣着谈吐这类表象的风格。此外，她们也希望了解事务所的执业方式与团队氛围、职业发展模式等。再进一步，求职者可能还想了解不同事务所的执业风格会产生怎样的服务质量，比如不同风格事务所的排名情况，国际四大与本土十大有何不同，或者再看看最近的处罚记录，即足以用于求职决策。因此，在大量研究着眼于审计质量时，我们不妨往前一步，关注审计执业过程。

基于此，本文研究的是：什么是审计风格？风格可以包含哪些内容？如何研究？本文在回顾审计风格及相关研究基础上，尝试描绘审计风格全貌，并将其纳入一个完备的分析框架中，从而提供一个不同于审计质量、审计收费等传统领域的新视角。

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在借鉴前人文献的基础上，经过讨论与分析，本文尝试给出审计风格的定义和分析框架：

（1）审计风格是一组审计师在执业中所采用的统一且独特的审计工作规则。这里的规则既包括正式的明文规定，也包括非正式的共识（如事务所制度、团队合作模式、个人品质等），从而推动这组审计师形成某一行为模式。最后，审计风格的差异将反映在审计经济后果上（如财务报表可比性、审计收费、审计调整、关键审计事项等）。

（2）统一规则指的是一致性问题，即一组审计师在审计方法选择、职业判断、乃至偏好上保持一致（组内一致）。风格一致的一组审计师将产生相近的审计经济后果。

（3）独特规则指的是偏好问题，即一组审计师相较于他组审计师，在审计方法选择、职业判断、客户选择等方面存在独特偏好（组间不同）。偏好是多样化、个性化的，可以区分出多种类型。风格偏好不同的各组审计师可能形成多样化的审计经济后果。

（4）广义上，审计风格可能是权变的，即受被审计客户的特征和审计师所处的外部环境的影响，从而导致一组审计师未能将其固有的审计风格一以贯之，而是因客户和环境而采用不同的风格。

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下一次，你也尝试给你的审计师“画个像”，看看他/她的风格是怎样的？或许，这能够帮助你更好地理解审计活动，并期待更好地描绘出审计过程，或者说，打开审计过程的“黑箱”。