★      学术活动

         由普通高等学校人文社会科学重点研究基地厦门大学会计发展研究中心、国家重点学科厦门大学会计系、国家“985工程”二期哲学社会科学创新基地厦门大学财务管理与会计研究院联合举办的“第七届会计与财务问题国际研讨会——估值：前沿与挑战”于2007年7月17日在厦门大学隆重召开。

本次会议共收到论文84篇，来自美国、英国、加拿大、新西兰、韩国、墨西哥、中国大陆、香港、台湾等国家和地区的47所高校的两百多位学者出席了本次会议。当代会计准则权威学者美国会计学会前会长、财务会计准则委员会（FASB）上届委员、杜克大学Katherine Schipper教授和香港中文大学管理学院副院长、会计系主任T.J.Wong教授为本次国际研讨会提供主题学术报告。

企业估值、股票估值和金融创新产品估价以及企业财务报告相关价值评估是资本市场财务管理和会计的热点话题。本次国际学术会议以“估值：前沿与挑战”为主题，对于推动我国这一领域的研究将产生较大的影响，对于将我国学者的研究成果向国际推广也有重要意义。

         由厦门大学财务管理与会计研究院和会计发展研究中心主办的“2007年会计学与财务管理全国研究生暑期学校”开幕式于2007年7月16日上午8：30在厦门大学隆重举行。厦门大学副校长吴世农教授出席开幕式并致辞，教育部为本次暑期学校发来了贺信，美国杜克大学讲座教授Katherine Schipper作为暑期学校外籍教师代表在开幕式上致辞，开幕式由厦门大学财务管理与会计研究院院长孙谦教授主持。

此次暑期学校师资阵容强大，特地邀请了美国会计学会前会长，美国财务会计准则委员会前委员、美国杜克大学讲座教授Katherine Schipper等美国著名高校教授和中国香港理工大学管理学院院长、会计及金融学院主任和香港中文大学管理学院副院长、会计系主任以及国内企业界权威等10位专家学者担任暑期学校的主讲教师。 经过本暑期学校学术委员会的严格筛选，将有以二年级以上的硕士研究生、博士研究生、青年教师为主的155名学员于7月16日至8月10日在厦门大学完成历时26天的学习。

         由国内近20所重点大学加盟的《中国会计评论》理事会发起，继成功举办五届研讨会之后的“中国第六届实证会计国际研讨会”于2007年12月15日至12月16日在厦门大学隆重召开。

本次研讨会共收到和录用论文228篇，其中英文论文32篇。经过有关专家的匿名评审，最终确定90篇论文为分组报告论文，其中英文论文24篇。这次研讨会实际到会人数256人，他们分别来自海内外的84所高校。

在大会的开幕式上，厦门大学副校长吴世农教授对我国会计与财务相关问题实证研究的发展阶段、存在问题和未来发展方向作出了精辟的概括，并对实证会计国际研讨会提出了殷切的希望；厦门大学管理学院院长翁君奕教授用证据表明了在管理（包括会计和财务）学科开展实证研究的意义和必要性。

来自UBC（University of British Columbia）的Dan A.Simunic教授和香港科技大学的陈建文（Kevin Chen）教授为本次国际研讨会提供主题学术报告。

         2007年10月26日，华盛顿大学Bernard Wong-On-Wing教授为我中心师生作了题为：MD&A Disclosures, Management Reporting Credibility and Investment Decisions的学术报告。报告摘要： Prior research provides limited and inconsistent evidence regarding the usefulness of the MD&A. This study proposes and tests a model of investors’ use of information contained in the MD&A. The results suggest that the clarity of MD&A disclosures and the use of safe harbor statements jointly influence non-professional investors’ perception of management’s reporting credibility. In particular, in the absence of safe harbor statements, non-professional investors infer that management has higher reporting credibility when MD&A disclosures are clear than when they are unclear. However, when management uses safe harbor statements, non-professional investors infer relatively high reporting credibility regardless of the clarity of the MD&A disclosures. The results also suggest that non-professional investors’ perceived reporting credibility moderates the effect of management’s forecast on investment decisions. Specifically, the favorable effect of a positive management forecast in the MD&A is observed only when management’s reporting credibility is perceived to be high, but not when it is perceived to be low. Implications are discussed.

Ø         2007年11月2日，Lewis Tam， Assistant Professor， Department of Finance and Business Economics， University of Macau为我中心师生作了题为：Controlling Ownership, Adverse Selection, and Choice in Equity Offering Method的学术报告。报告摘要： We model the choice between a rights offering and a public offering of shares in the presence of a controlling shareholder—a common feature in emerging markets. A key feature of the model is that the controlling shareholder pre-commits not to subscribe to new shares in a rights offering, as opposed to the common practice in most countries. Assuming high ownership concentration is costly, we argue that a rights offering of this kind provides the controlling shareholder greater incentives to reduce ownership, by allowing the capture of all or most of the benefits that come from reducing ownership concentration. The dark side of this feature is that the controlling shareholder will offer shares only upon receiving a bad signal on firm value—an adverse selection problem similar to but less severe than the one in a public offering. While a rights offering often reveals a less adverse signal than a public offering, the difference converges when the controlling ownership is increasing. We test the model implications with a dataset of equity offerings in China where the state and its related parties always pre-commit not to subscribe to new shares in rights offerings. The results are largely consistent with our model implications. Our study sheds light on the choice of method to reduce government ownership in emerging markets by comparing the costs and benefits of alternative selling mechanisms.

         2007年11月16日，复旦大学管理学院会计系洪剑峭教授为我中心作了题为：审计溢价和审计市场的信号传递功能的学术报告。报告摘要：审计市场具有信号传递功能，公司通过选择声誉较好的事务所显示自己财务报告的内在质量。本文通过一个解析模型研究审计质量、审计溢价与审计市场信号传递功能之间的关系。均衡结果分析表明，审计溢价的增加促进了审计市场的信号传递功能的发挥，审计质量差异是驱动这种审计溢价的因素。不同事务所审计质量差距越大，审计溢价也越大，同时审计市场的信号传递功能也越有效。上述解析模型的结论为理解安然事件后美国审计市场的结构变化做出解释，同时也预测了我国新会计准则实施后，审计市场结构可能出现的变化，为以后的经验研究提供理论支持。

         2007年12月14日，加利福尼亚大学Chao Chen教授为我中心师生作了题为：Ownership Structure, Control Chains, and Cash Dividend Policy: Evidence from China的学术报告。报告摘要：China’s corporate sector is unique in many aspects. For example, most listed firms in the Shanghai and Shenzhen stock exchanges are carve-outs of stateowned enterprises in China, stock ownership is highly concentrated, and government bodies own a majority or controlling ownership of many publicly listed companies. Furthermore, a high percentage of the stocks of listed firms is not fully circulated in the Chinese stock market, but held by state-owned enterprises as non-tradable shares. This paper investigates the cash dividend policy of listed companies in China from the perspective of ownership structures and control chains that have evolved in China’s unique institutional and legal setting. The level of cash dividends per share (DPS) is higher for companies ultimately controlled by non-state entities than for those controlled by the state, in particular, local government controlled firms. Local government controlled firms are more likely to pay less cash dividends because they have a greater incentive than central government controlled firms to support companies that they control. For companies ultimately controlled by a non-state entity, the longer the control chain, the lower the probability of cash dividend, and the lower the DPS and payout ratio. However, increases in the control chain have a less negative impact on dividends for state-controlled firms than for firms controlled by a non-state entity. The cash flow right is positively related to the probability of a cash dividend distribution, the level of the cash dividends, and the cash dividend payout ratio. The greater the divergence of the cash flow rights and the control rights, the higher the incentive for those with dominant control rights to seek rents from shareholders with minority control rights. In China as the ratio of control rights to cash flow rights increases, the greater divergence leads to firms paying more dividends.

         2007年12月21日，北京大学Yu-Jane Liu教授为我中心师生作了题为：Do Day Traders Make Money?的学术报告。报告摘要：When an investor buys and sells the same stock on the same day, he has made a day trade. We analyze the performance of day traders in Taiwan. Day trading by individual investors is prevalent in Taiwan – accounting for over 20 percent of total volume from 1995 through 1999. Individual investors account for over 97 percent of all day trading activity. Day trading is extremely concentrated. About one percent of individual investors account for half of day trading and one fourth of total trading by individual investors. Heavy day traders earn gross profits, but their profits are not sufficient to cover transaction costs. Moreover, in the typical six month period, more than eight out of ten day traders lose money. Despite these bleak findings, there is strong evidence of persistent ability for a relatively small group of day traders. Traders with strong past performance continue to earn strong returns. The stocks they buy outperform those they sell by 62 basis points per day. This spread is sufficiently large to cover transaction costs.

         2007年12月28日，香港理工大学WILSON H.S. TONG教授为我中心师生做了题为：Information Asymmetry, Bidding Premium and Abnormal Returns的学术报告。报告摘要：While there is a large finance literature on the importance of information asymmetry, relatively few study its effect on the takeover market. We fill the void by studying the impact of information asymmetry on the bid premium, the cumulative abnormal returns of the acquirer and the target around the day of the takeover announcement. Based on 1,612 takeover announcements between 1985 and 2006, we find that information  asymmetry associates positively with the bid premium. We argue that given information asymmetry, information about the target is more asymmetric against the market than the bidder who has more incentive and ability in collecting target information. Hence, investors discount the target price more than the bidder does resulting higher bid premium for more opaque target. We also find that information asymmetry associates positively with the announcement returns of the acquirer and the target. Apparently, higher bid premium paid to the more opaque target is not an overpayment by the bidder. We argue that our results generalize some recent studies showing that stock acquisition is optimal if the target is under serious information asymmetry problem.

 

 

★     重大项目进展报告

 

重大项目之一：中国财务会计概念框架研究

项目负责人：葛家澍  杜兴强

 

本课题已经进入了最重研究成果[专著]的撰写阶段，目前进展顺利，与其可以按时结题。最终成果的写作，主要从“财务会计概念框架的国际比较”、“财务会计概念框架的动态”、“中国财务跨机概念框架/基本会计准则的制定与特征”、“财务会计概念框架的主要内容——包括会计基本假设、会计目标、会计信息质量特征、会计要素、会计确认、会计计量、财务报告表述、会计准则制定的导向”、“财务会计概念框架若干基本内容的经验研究”等方面进行撰写。

在最终成果的撰写过程中，近期发表了如下的阶段性成果：

阶段性成果之一：会计信息质量特征与会计计量属性的选择（已形成文章，待发表）

本文主要探讨如何运用相关性与可靠性进行历史成本计量和公允价值计量两种属性的选择与应用。

本文首先对相关性与可靠性（如实反映）的含义进行探讨并列示了我国、IASB和FASB的三种观点。

其次着重说明相关性与可靠性在准则制订和报告编制两个层次上侧重点不同。

最后以FASB的初步观点（2006）为例，说明怎样根据计量对象的特点按相关性和如实反映去选择历史成本和公允价值，特别是公允价值。

同时还说明了在我国运用公允价值计量的特点。

阶段性成果之二：葛家澍，《市场、制度、企业与会计》，东北财经大学财经大学出版社，2008.01[标注资助]。

 

 

重大项目之二：企业内部激励、约束机制与会计问题研究

项目负责人：陈少华

 

目前课题的相关问卷调查和实地调查正在进行中。本课题包含9个子课题（9个部分），其中四个子课题已基本完成初稿，五个子课题正在写作中，预计该课题能够按期完成。

阶段性成果之一： 《经理人股票期权的确认问题研究》，已形成文章，待发表。

无论是基于对经理人股票期权内涵的探讨以及对权益、负债、资产等相关概念的理论分析，抑或基于经理人股票期权会计处理的经济后果的考虑，在现行会计模式下，将经理人股票期权贷方确认为权益、借方确认为费用，并将赠与日作为经理人股票期权的初始确认时点，是最合理的选择。我国最新会计准则中，亦是采取将经理人股票期权贷方确认为权益、借方确认为费用的会计处理方法，这是新会计准则对股票期权会计处理合理性的体现。但是，在确认时点上，是将授权日作为初始确认时点，这是由于传统会计模式的影响，没有考虑到股票期权作为一种金融衍生工具的特点，应当予以改正。

阶段性成果之二：《会计秩序、会计行为和会计选择》，已形成文章，待发表。

本文首先引入社会学及经济学中的秩序理论，将此理论运用到会计的研究中，并提出会计秩序的概念，试图建立一个有关会计秩序的理论框架。在这个理论框架下，来探讨会计秩序下的会计行为问题，同时借鉴行为科学及制度经济学方面的理论对会计行为进行进一步的分析。在此基础上，着重探讨会计行为对会计选择的影响。笔者希望对这三者进行整合，理顺三者的关系，建立一个从会计秩序——会计行为——会计选择的理论框架。

 

 

重大项目之三：我国会计准则的国际协调效果研究

项目负责人：曲晓辉

 

阶段性成果之一：论国际财务报告准则的关联方范围──仅受国家控制的主体之间是否应作为关联方披露其交易？（已形成文章并发表于《财务与会计》2007年第5期）

为了满足会计准则全球趋同进程的需要，特别是适应欧盟采用国际财务报告准则（IFRS）的时间表，国际会计准则理事会（IASB）于2003年12月中旬正式发布了改进项目下的13项准则，《国际会计准则第24号——关联方披露》作为改进项目之一，在范围、关联方披露的目的、定义和披露等方面发生了变动。其中，关于范围的修订特别引人瞩目，即扩展了关联方的内涵和外延。在内涵方面，关联方被扩展到仅受国家控制的主体；在外延方面，添加了关于下述主体的表述：（1）共同控制主体的各方；（2）主体是其中一个合营者的合营企业；（3）为主体或者作为该主体的关联方的任何主体的雇员福利而设的离职后福利计划。特别是该准则“引言”第6段指出：“仅受国家控制的主体在国际财务报告准则的范围之内，也就是说，不再豁免利益导向的主体披露它与其他国家控制主体之间的交易”。由此，国际财务报告准则便将关联方交易扩展到仅受国家控制的主体之间的交易。这是财务会计披露规范的一项原则性变动，直接影响到财务信息编报主体的成本、财务信息的质量、使用和评价。

我国《企业会计准则2006》的发布实施，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系的正式建立。这套会计准则体系虽然实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，但与后者之间尚存首要实质性差异就是关联方范围。由此，仅受国家控制的主体是否应该作为关联方披露它们之间的交易就成为我国准则与国际财务报告准则之间趋同程度的关键性问题，也涉及到我国在会计准则国际发展层面的话语权问题。

本文针对仅受国家控制主体之间的交易是否属于关联方之间的交易，进而从实质上说，仅受国家控制的主体之间是否具有关联方性质的问题，从国际财务报告准则制定和实施的经济背景、会计准则的成本效益原则、国际会计准则理事会的目标、会计准则体系的一致性和内在逻辑出发，结合国际会计准则委员会基金会章程、国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》和《国际会计准则第24号——关联方披露》等准则有关条款进行了全面的分析，证明仅受国家控制的主体（无股权投资关系）不应视为关联方，因而其交易不必作为关联方交易披露。值得一提的是，国际会计准则理事会注意到我国关于关联方范围处理方案的合理性，并启动《国际会计准则第24号——关联方披露》的修订工作。

 

阶段性成果之二：强制性制度变迁与盈余稳健性——来自深沪证券市场的经验证据（已形成文章并发表于《会计研究》2007年第7期）

稳健性对于会计理论和实务具有深远和重要的影响，也是会计准则建设需要审慎考虑的一个重要方面。为贯彻国际通行的稳健会计政策，我国几次重大的强制性会计制度变迁逐步提高了对公司提供稳健性会计信息的要求。1992年颁布的《企业会计准则》正式确立了稳健性原则在中国会计准则中的地位，但只允许企业对应收账款计提坏账准备；1998年出台的《股份有限公司会计制度》进一步强调了稳健性原则的运用，如计提四项准备、将开办费的摊销由不少于5年摊销改为不超过5年摊销等；2001年开始实施的《企业会计制度》则再次扩大了稳健性的应用范围，如要求计提八大减值准备、开办费一次摊销以及将债务重组、非货币性交易等形成的收益直接计入所有者权益等等。

Watts（2003）认为，稳健性的动因有四：契约关系、法律诉讼、税收、管制。但对于我国而言，我国特殊的股权结构以及政府对地方国有银行的干预，导致不论是股东–管理层契约还是债务契约均未形成对稳健会计信息的强大需求；我国上市公司管理层所面临的、与会计信息质量有关的法律风险并没有产生实质性变化（刘峰等，2004），以及税务会计与财务会计的较大分离表明，法律诉讼和税收同样不构成我国会计盈余稳健性变化的主要动因；而上述有关稳健性的强制性制度变迁则是我国会计盈余稳健性存在和变化的直接动因。然而，Ball et al.（2003）认为，财务报告质量不是由会计准则本身决定，而是由影响管理者和审计人员动机的经济和政治因素最终决定。因此，旨在提升稳健性的强制性制度变迁并不必然导致上市公司会计盈余稳健性的提升，强制性制度变迁的实施效果尚需通过经验证据予以检验。 为此，本文检验我国会计制度强制性变迁是否显著提高了上市公司会计盈余的稳健性。

本文以《股份有限公司会计制度》（1998）和《企业会计制度》（2001）的实施为划分标准，将研究期间划分为1995-1997、1998-2000、2001-2004三段，以1995-2004年深沪两市A股上市公司为研究样本，检验我国上市公司会计盈余的稳健性是否在以上三个期间得以逐步提升。研究结果表明，1995-1997期间上市公司会计盈余不具有稳健性，意在提高上市公司稳健性水平的《股份有限公司会计制度》的实施并未实质性增强1998-2000期间会计盈余的稳健性水平，而更为积极贯彻国际通行的稳健会计政策的《企业会计制度》的实施则显著提升了2001-2004期间上市公司会计盈余的稳健性。然而，单独对盈利公司所作的进一步检验却表明，2001-2004期间会计盈余显示的稳健性特征主要是亏损公司“洗大澡”造成的。本研究的结论是，单纯转变会计准则并不能提升会计信息的稳健性，除非附以相配套的强有力的法律和执行机制。

 

根据课题进展的需要，为了加深对我国新企业会计准则的理解，正确进行CAS与IFRS条款对比和检验，课题组将相互联系的部分准则进行了分析和阐释，形成以下两部编著。

阶段性成果之三：《企业合并与合并报表准则解释与运用》（中国财政经济出版社2007年10月版）

企业合并和合并报表的相关问题，一直是财务会计领域问题最多、最为复杂和充满争议的领域。而较之原规范，《企业会计准则2006》在企业合并、合并报表、外币折算的规范上存在诸项重大变化。为便于在新旧准则体系衔接和过渡的过程中准确把握我国企业合并和合并报表相关会计实务规范的转换要点，从而更好地进行CAS与IFRS条款对比和检验，本书在《企业会计准则》和《国际财务报告准则》的基础上，以丰富具体的实例全面、深入地分析和阐释了企业合并准则、合并财务报表准则、外币折算准则三份新准则。

阶段性成果之四：《金融工具及保险合同准则的解释与运用》（中国财政经济出版社2007年10月版）

自上世纪七十年代以来，经济发达国家各类金融机构之间的国际竞争空前激烈，金融创新成为取得和保持竞争优势的主要战略，金融衍生工具不断突破管理制度的禁锢而大量涌现，使得现代市场经济体系发生了巨大的变化，对金融业乃至市场经济的发展产生了深刻的影响，进而引发了会计确认、计量、列报和披露的一系列问题。为此，国际会计准则理事会（IASB）高度关注金融工具、特别是衍生金融工具的确认和计量以及列报与披露问题，并组织大批专家研究、制定并不断修订金融工具方面的国际会计准则（IAS 32与IAS 39）并发布保险合同准则。为便于准确把握我国金融工具及保险合同准则要点，从而更好地进行CAS与IFRS条款对比和检验，本书在《企业会计准则》和《国际财务报告准则》的基础上，对我国新会计准则体系中有关金融工具和保险合同的确认、计量、披露和列报的具体规定进行了全面的梳理，以丰富具体的实例全面、深入地分析和阐释了金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、原保险合同、再保险合同六份新准则。

 

 

重大项目之四：网络化环境下的财务风险分析和财务协同管理效应研究

项目负责人：傅元略

 

本课题在原有发表在国际性的刊物《Chinese Business Review 》2006 No.5）《CPC模式的网络化风险管理系统》的文章 “Cyber-Coordinating Mechanism and Strategic Management Accounting” 、《CPC模式的网络化风险管理系统》 和《E-供需链下的财务实时监控》的基础上又有新的进展：

阶段性成果之一： E-供需链下的财务实时监控(已形成文章，待发表)

本文揭示了企业在E-供需链实施财务监控存在如下的主要问题：1)缺乏支持E-供需链有效财务实时监控的信息集成系统;2)传统的财务流程需要再造和财务信息需要重构;3)采购业务、库存（含物流）业务和制造过程未能与财务监控集成；4)顾客管理与应收账款管理还未实现一体化。本文认为解决这些问题，必须考虑与E-供需链的财务监控特点(复杂性、双方互动性、空间的跨越性、适时性和网络性)相结合，才能建立适应E-供需链的创新性财务监控系统。构建了控制点适时监控和中心适时监控相结合的创新模式，这一创新的适时财务监控系统能促使财务监控理念的转换:突破时间和空间的界限、从定期控制转为实时控制、业务与财务集成。

阶段性成果之二：《跨越企业边界的成本管理优化模型及其协同效应》（(已形成文章，待发表)）

从区域经济学研究企业集群已成为热点话题，但从微观角度研究企业集群中的跨企业边界的成本协同管理还是一个新课题。本文借鉴供应链和战略成本管理会计的研究成果，并考虑企业集群的特点，揭示企业集群产品成本管理需要考虑的深层次问题，构建跨越企业边界的产品成本协同控制和管理的模型，基于这一模型建立和证明了三个命题，得到如下的结论：（1）产品协同设计是削减产品成本的最有效手段之一；（2）适当激励供应商使产品协同设计和管理更加有效；(3)成本协同管理能创造价值而且能促使多方共赢。

 

 

重大项目之五：基于绩效管理的应计制政府会计改革问题研究

项目负责人：李建发

 

本阶段已按照项目计划，全面开展文献和现状调研工作，收集国内外绩效管理、政府会计相关研究文献资料，掌握国内外学术动态和研究前沿，对有关理论进行梳理，归纳我国公共部门绩效管理试点、政府会计存在的问题。在此基础上，各分课题的研究已在进行之中。

阶段性成果之一：论我国政府财务报告制度的构建——基于财政透明度的考察，已形成文章待发表

政府向公众提供政府财务报告，是提高财政透明度、强化政府公共受托责任的内在要求。目前，我国尚未建立真正意义上的政府财务报告制度，财政透明度与国际货币基金组织的基本要求相比尚存在较大差距。为了提高财政透明度，必须要建立和完善政府财务报告制度。具体而言，应当从报告目标、报告主体、会计基础、核算范围等方面对现有的预算会计制度进行全方位的改革，以逐步建立我国的政府会计和政府财务报告制度。但是，政府会计改革和政府财务报告制度的构建是一项综合性的改革工程，应当采用分阶段、逐步推进的方法来进行。

阶段性成果之二：“政府成本会计”研究的初步研究框架正在形成

初步框架：

Ⅰ部分 选题背景、研究现状与写作动机（选题背景：成本信息事关重大；研究与发展现状；研究动机等）

Ⅱ部分 立论基础（新公共管理运动：用企业家精神改造政府；公共管理与企业管理关系：借鉴与区别；政府会计在公共管理中的重要作用；政府会计与企业会计辩证统一关系---差异是矛盾主要方面，趋同是矛盾次要方面；政府会计以成本核算与补偿为重点）

Ⅲ部分 企业成本会计发展与国际政府成本会计兴起（企业成本会计与成本管理发展；国际政府成本会计之兴起；政府成本会计与企业成本会计：借鉴与区别；信息需求目标导向：成本信息不同用途是企业成本会计与政府成本会计的重要区别）

Ⅳ部分政府成本会计重要作用（政府成本控制与政府成本会计；公共定价与政府成本会计；预算管理与政府成本会计；政府绩效管理与政府成本会计；公共决策与政府成本会计；政府财务报告与政府成本会计；政府作业基础管理与政府成本会计）

Ⅴ部分 构建我国政府成本会计（政府成本会计中若干重要概念；政府成本会计主要问题；他山之石：外国政府实施成本会计指南与实例；循序渐进推进我国政府会计改革中构建政府成本会计；我国政府成本会计实务探索）

（注：此框架还在进一步修改中。）

阶段性成果之三 ：公共财务与政府会计的研究历程与趋势，南京审计学院学报2007（12）,已发表

本文以近12年来与公共财务和政府会计相关的著作，及《会计研究》中相关的文章作为样本对我国政府会计理论研究进行回顾和梳理。针对存在的问题，分析其原因，构建了适合中国特色的政府会计的框架体系：以政府会计环境为起点，以公共经济学、公共管理学为前提假设，以公共部门财务管理、政府会计与非营利组织会计为三条主线，研究政府财务活动的整个过程及相互作用。在此基础上，我们提出了若干适合我国政府会计理论研究的建议。

阶段性成果之四： 政府财务报告之分析方法，财会月刊（综合版）2007（9），已发表

政府财务报告是政府解除其受托责任的重要渠道，政府财务信息使用者通过分析政府财务报告能获得其需要的信息，并对政府活动进行评价，但我国政府财务报告分析还很薄弱。本文在借鉴企业和国外政府财务报告分析方法的基础上，对我国政府财务报告分析提出一些看法。

阶段性成果之五： 关于公共部门建立成本会计的思考，预算管理与会计2007（7），已发表

成本会计作为改善公共部门财务管理的一项工具受到很多国家的重视。本文分析了公共部门推行成本会计的背景和建立公共部门成本会计的意义，指出公共部门推行成本会计所面临的问题，提出了公共部门成本会计的基本框架。

阶段性成果之六 ：国外公共部门管理会计研究 ：借鉴与启示(已形成文章，待发表)

西方国家兴起的新公共管理改革深刻地改变了公共部门管理的实践模式，对公共部门管理会计理论和实务均产生了深远的影响。本文主要对上世纪后二十年至今国外公共部门管理会计的研究成果进行梳理，在总结特征的基础上，分析对我国的公共部门管理会计研究的启示。

 

 

重大项目之六：网络化条件下的会计系统流程再造及其控制

项目负责人：庄明来

 

一、完成国内外理论与应用研究最新动态的数据梳理工作

暑假期间，各子课题完成了相关子课题的国内外与会计系统业务流程相关的理论与应用研究的最新动态的数据梳理工作。鉴于今年来全球范围内的ERP系统变化快速，各模块功能日趋成熟与统一，因此有必要针对今年所应用的最新管理软件及其所含的会计子系统加以深入分析，各子课题负责人在分析当前的最新动态后进一步明确会计业务流程的研究重点。

二、前往上市公司进行实地考察

   2007年8月至9月，课题负责人庄明来等一行前往福州市的福建省高速公路公司，实地考察了该公司与用友公司所签订的集成财务管理系统的开发进程，熟悉该公司从用友U8向用友NC转变过程，了解该公司会计业务流程所受到的冲击，进而为创建基于企业财务与业务一体化的标准的会计业务流程的基本框架。同时，对该公司的资金管理、集中核算、固定资产与存货核算等模块所自动生成记账凭证体系作了较为详尽的了解。

三、实现了对有代表性的国内外信息化财务会计系统流程的比较

   通过近半年对德国SAP R/3软件与用友NC软件（适用于大型企业）、SAP BO软件与用友U8软件（适用于中小型企业）的采购、生产、销售、人力资源与财务等五大循环的对比，同时将其各自的会计业务流程完整地加以勾画，在此基础上加以比较，进一步明确了大型企业和中小型企业会计业务流程的实质差异，从而为本课题的目标之一，即建立适应于我国国情的网络化财务会计标准化业务流程体系有了实质性的发展。

四、本期间初步形成的研究成果

在近期研究的基础上，各课题组已经陆续将所形成的阶段性成果,即撰写的论文寄出发表,主要有庄明来、蒋楠的“论我国财务会计系统的标准化流程的建立”、牛艳芳、庄明来的“会计信息系统的有效性维度及其评价”。拟于近期内发至有关刊物发表。另外，本课题其他子课题的研究，如网络技术对会计系统流程再造的理论与实务的影响、中外会计流程比较、XBRL在我国企业应用的对策研究、我国会计系统流程及其控制的现状分析等几篇论文也可望于今年年底完成。

五、完成课题报告的基本框架及分工

根据一年来各子课题的研究情况，现场调研的结果，初步构建课题报告的基本框架，共分为以下十三章：

第一章  企业流程再造的理论综述与文献回顾

第二章 传统会计业务流程概述

第三章 网络技术对会计系统流程的影响

第四章 网络环境下会计系统流程现状透视 

第五章 基于价值法的会计系统流程的基本框架

第六章 基于事项法的会计系统流程的基本框架   

第七章  网络化下会计凭证的自动生成

第八章  再造后的会计系统流程的绩效评价

第九章  网络财务报告的理论与实务

第十章  XBRL对会计系统流程再造的重要作用

第十一章 会计系统流程控制理论回顾

第十二章  网络化条件下的会计系统流程控制

第十三章  网络化条件下会计舞弊的防范与侦察

同时，根据课题原来分工情况，由五个子课题的负责人各承担其中2章的内容，并拟于2008年初召开子课题负责人的小型研讨会，对以上的框架提出意见和建议，对2008年的研究工作提出建设性意见。

六、归纳总结出国内外管理软件会计业务流程在我国上市公司应用的共性和个性

   根据2007年所获取的福建省高速公路公司应用的用友管理软件，和泉州市凤竹集团公司应用的SAPR/3管理软件的基本材料，梳理两个公司的会计系统的业务流程，并加以对比，从中寻找中外管理软件会计子系统业务流程的共性与个性。以建立适合我国国情的与国际管理软件趋同的业务流程体系。同时，对两个公司的系统自动生成记账凭证的内容和生成过程加以汇总整理，为下一阶段设计提供直接的依据。

七、梳理新准则下的我国制造型企业的主要交易事项及其会计处理类型

制造型企业业务流程比较复杂，包括采购、生产和销售等多个环节，因而其会计事项繁多，同时，我国新会计准则的贯彻实施，也使制造型企业的会计流程与会计业务面临诸多的改革与创新。为此，根据新准则对财务信息反映的具体要求，有必要重新对企业的流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债、所有者权益等五大方面的交易事项分门别类地加以整理，并根据其主要的交易事项设计出自动形成记账凭证借贷方科目的模型。此项工作的复杂性不言而喻，因此需要投入大量的研究时间与精力，目前，已经拟定这一工作的具体进度表，并根据新会计准则整理出第一阶段能够自动形成记账凭证的会计事项。

 

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