★ 重大项目进展报告

重大项目之一：公司财务报告问题研究

项目负责人：陈少华、葛家澍

 

本课题在上半年研究的基础上，进一步深入研究，已形成的研究结论即将发表。

阶段性成果之一： 财务报告质量评估的探讨（已形成文章待发表）

为了打击“数字游戏”和对付“盈利操纵”，美国证券交易委员会前主席阿瑟·莱维特（Arthur Levitt）最近几年多次谈到高质量会计准则的重要性。什么是高质量会计准则的含义，或者说什么会计信息特征可以认为是对“使用者需要”和“股东/投资人保护”有用的多层次的质量？我们的研究首先试图审视一系列有关评估财务报告质量的不同方法（模式或框架）。这些方法包括：FASB的概念框架（SFAC No.2）、SEC用于评估国际会计准则（IAS）质量的模式、关于改进公司审计委员会效率的“一流专家委员会” 第8号建议（1999）、美国第61号审计准则公告（1999年修订）、AICPA的《改进企业报告——面向用户》的建议（1994），以及安德森会计事务所合伙人Jonas & Blancher的建议框架（2000）。我们重点研究这一建议框架；其次我们提出一份有关高质量财务报告的建议。我们认为，财务报告的质量首先取决于财务报表的质量，但也决定于表外披露和其他财务报告的质量。评价企业财务报告质量标准应包括：财务信息内容的质量和财务报表表述的质量两个部分。我们重点关注透明度这一质量特征，把透明度作广义的理解，视同高质量的全部含义，并引用了Jonas & Blancher的“评估财务报告质量的问题”。最后，我们还详细解释了SEC和IASC在发展高质量会计准则方面的努力。

阶段性成果之二：我国现行的财务报告评价研究（已形成文章待发表）

我们研究了现阶段我国财务报告的目标确定问题、现行财务报告存在的问题。我们认为，我国处于过渡经济状态，多种经济形式并存。我国的企业按其资本来源和规模大小，大体上可分为上市公司，国有大中型企业和小企业。对于国有大中型企业和小企业，其委托受托关系明确，可定位于受托责任观。但对上市公司，鉴于其投资者的流动性，并不存在明确和固定的委托受托关系，因此应该定位于决策有用观。适应上述目标的不同，应该实行有差别的会计信息披露制度。具体来说，上市公司与非上市公司披露制度应有所不同，在非上市公司中，国有大中型企业和小企业由于环境的不同，披露制度也应有所差异。我国现行财务报告存在的问题主要有：财务报表结构不甚合理；附注内容比较简单粗糙，缺乏一些重要信息；我国的其他财务报告“财务状况说明书”形式单一，难以披露一些非属财务情况的重要信息；缺乏对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露；缺乏对知识资本、技术资本、人力资源、企业文化、管理方法等软资产的披露；缺乏社会责任和关于企业增值的会计信息；缺乏非财务信息和自愿性信息的披露；缺乏预测信息的披露；《企业会计制度》对财务报告规定得过死，较少考虑不同企业的具体情况。

阶段性成果三：企业会计在维护市场经济秩序中的作用研究（已形成文章并发表于财会通讯第11期）

我国作为社会主义国家，历来强调企业会计在宏观调控中的作用，而《会计法》第一条则明确其目的是为了规范会计行为，维护社会主义市场经济秩序。但是，企业会计的确认、记录、计量与报告限于某一会计主体，属于微观范畴，而市场经济秩序问题属于宏观范畴，两者之间的联系仍然有待于理论上的澄清。我们的研究首先从理论上阐述了企业与市场的关系；进而在明确企业是一系列契约的集合体的基础上，阐明企业契约对企业会计目标的影响；最后则说明会计目标的实现对维护市场经济秩序的意义。

对于企业与市场之间的联系，Chueng（张五常，1983）认为，科斯所说的“企业”取代“市场”是不十分明确的，而应说一种契约形式取代另一种契约形式，企业与市场也就是要素交易契约与产品交易契约的关系。维护企业的契约关系与市场经济秩序是密切相关的。在市场经济中，企业是由一系列契约组合而成，如产权契约、债务契约、管理报酬契约等。契约制度的基本原则在于契约自由，契约自由原则的本质是体现契约的公平性，这体现在契约订立过程中的信息对称，如果签约双方处于严重的信息不对称状态，是有悖于契约公平精神的。各契约主体的目的是从参与企业活动的过程中获取一定的经济利益，因此契约订立过程中企业财务状况的信息披露成为签约的重要参考价值。

既然企业是一系列契约的结合，企业本身是没有明确的目标的，各契约主体总是致力于自身利益最大化，由于他们的目标并不一致，企业总是生存在各种利益的冲突之中。而契约本身并不会减少这些利益冲突的成本，除非签约各方能够确定契约是否被违反。因此，基于企业是“一系列契约的结合”这一观念，人们要求对这些契约的实施情况进行监督，会计在制定契约的条款以及在监督这些条款的实施中总是发挥着重要的作用。会计信息作为维系企业契约的纽带，总是依存于企业的权责结构或契约结构。

会计信息与市场经济效率密切相关。会计信息在债务契约安排、股票市场效率以及衡量经营业绩中具有重要作用。信息使用者根据会计信息可做出合理的判断和决策，从而可在一定程度上引导经济资源流向效益好的企业，达到优化资源配置的目的。对于维护市场经济的公平性而言，会计信息缓解了内部人与外部人之间的信息不对称。美国的Enron、WorldCom以及我国的银广夏等事件，说明信息披露规范的重要性。因此，为了维护市场的公平，规范上市公司信息披露已时不我待。

 

重大项目之二：企业集团财务与会计问题研究

项目负责人：曲晓辉  傅元略

 

    本课题在上半年研究的基础上，对已搜集和掌握的资料进一步整理，已初步形成一些结论和成果。

阶段性成果之一：我国合并商誉确认及摊销问题研究（已发表于《财会通讯》2002年第6期）

合并商誉的会计处理是企业合并会计的核心问题。我们在对国内外合并商誉会计处理进行比较的基础上，联系美国合并商誉发展最新动向，对我国合并商誉会计提出了自己的看法和建议，对于我国正在制定的《企业合并》会计准则具有一定的借鉴意义。我国还尚未有专门针对合并商誉会计处理的准则，目前执行的是1995年《合并会计报表暂行规定》。该规定将购买成本与账面价值的差额笼统地确认为合并价差，并不予以摊销，这与西方有较大差异。我们的研究在对中西方合并商誉会计进行比较的基础上认为，应当借鉴国际上大多数国家的做法确认合并商誉，改变目前将母公司对子公司投资成本与子公司净资产账面价值之间的差额确认合并价差的做法，以避免一些公司将不同经济内容的差额放在一起调节利润，减少财务报告操纵的可能性，提高财务报告的可理解性和有用性，避免引起误解；同时，间接地确认了部分自创商誉，在一定程度上满足知识经济环境的要求。对于合并商誉的计量（摊销）问题，我们认为，应当从理论和现实的角度加以全面的分析。从理论上来讲，合并商誉摊销较为理想的方法是，逐期对商誉创造超额收益的能力进行评估，以确认商誉的期末价值，从而确定商誉的减值还是增值。但从我国的实际情况来讲，尚不具备可靠确定商誉的公允价值的条件，很难采用逐期评估的方法或只确认减值的方法。从可靠性和可操作性考虑，合并商誉应当在一定期限（如20年）内系统摊销。但在发生可能导致商誉减值的事项时，应当对商誉进行评估（每年至少评估一次），确认减值损失。

阶段性成果之二：核心能力与商誉本质研究（已形成文章并发表于《财会月刊》2002年第9期）

20世纪90年代以来，在战略管理领域，核心能力理论备受推崇。该理论认为：企业内在所拥有的核心能力是其取得竞争优势、获取超额收益的源泉。企业核心能力具有如下特征：（1）核心能力是异质而稀缺的，它和企业密不可分；（3）核心能力是不能仿制的；（3）核心能力是难以替代的；（4）核心能力是有价值的，但其价值是难以计量的。而在会计界，一般认为，商誉是企业的一项最无形的无形资产，它具有如下一些基本特征：（1）商誉和企业的整体不可分离；（2）商誉的价值和任何发生的与其有关的成本之间没有可靠的或可预期的联系；（3）能为企业带来超额收益，但产生的超额收益又具有不确定性；（4）难以进行可靠的计量。

那么，企业内在的核心能力与商誉之间有没有什么特别的关系呢？我们的研究将战略管理中的核心能力理论引入商誉理论中，并运用其来解释商誉的特性、评述商誉的三种传统观点，得出了合理的结论。作者认为，从核心能力理论来看，企业核心能力是商誉的本质，商誉仅仅是企业核心能力的一种外在表现形式，能够为企业未来带来超额收益的并非商誉本身，而是隐藏在其后的企业核心能力。正因为如此，所以从核心能力的角度可以更好地解释商誉的特性，更好地把握商誉的三种传统观点：好感价值论、总计价账户论和超额收益资源论。

阶段性成果之三：关于上市公司关联方关系及其交易披露的实证分析（已形成文章并发表于《经济管理》2002年第10期）

充分披露关联方关系及其交易对于提高会计信息的报告质量，防止管理当局利用关联方关系及其交易操纵企业的财务状况和经营成果无疑是十分重要的。本研究以财政部颁发的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》（以下简称《关联方准则》）及其指南为依据，对我国上市公司关联方关系及其交易的披露状况及其特征进行探讨。

《关联方准则》发布之后，诸多学者就这一热点问题进行了探讨，我们的研究首先对这些相关研究做出了概述和评论。在此基础之上，展开本文的研究。在样本选取上，以沪市上市公司2000年中期报告中会计报表附注为研究对象，分别选取了代表绩劣公司和绩优公司的ST、PT公司以及沪市30指数股公司。其次，以《关联方准则》及其指南为依据，主要采取比较的方法，对上述样本公司的2000年中报逐一进行分析，对关联方关系及其交易披露的总体状况、以及关联方关系和关联方交易等具体披露要素进行现状考察，并由此展开进一步的原因分析。再次，在前述对比分析的基础之上，利用列联表分析，检验业绩不同的样本公司的不同披露特征。最后做出结论。

研究表明：在关联方关系及其交易的披露方面，样本公司还存在诸多不尽人意之处；然而，绩优公司样本组明显优于绩劣公司样本组，两样本组不仅在业绩方面有显著差异，在披露上的差别在统计上也是显著的，公司披露状况因公司业绩的不同而有所差别。因此，对于关联方关系及其交易的披露，无论是准则本身还是上市公司的执行，都应有所侧重地予以进一步的完善。

本文的研究结论对规范我国上市公司信息披露，尤其是关联方关系及其交易披露的规范，应该有所借鉴。

阶段性成果之四： 激励相容约束下的转移定价机制设计问题研究(已形成文章并投寄《管理世界》)

企业集团内部转移定价机制设计，是激励机制设计理论模型在企业集团内部转移定价方面的具体运用。在运用过程中，激励相容约束问题的关键所在是激励相容的转移定价机制的设计：如何通过转移定价规则，使分部利己行为的实际结果与企业集团整体目标相一致，从而实现企业集团内部资源低成本优化配置。

从我国的实际情况看，通过内部协调一致的管理来实现系统整体目标是我们企业集团发展中最为薄弱的一个环节。实践证明，科学设计和合理运用转移定价机制，探索激励相容的转移定价机制设计规律，有利于优化集团内部管理机制，合理配置企业集团内部资源，有助于将国有企业集团制度改革和管理创新有机地结合起来。

 我们以经济机制设计理论为基础，对激励相容的转移定价机制的信息空间特点、激励相容的转移定价机制动机结构与转移定价贝叶斯均衡中的激励规则等方面加以深入研究，认为激励相容的转移定价机制信息空间特点与分权化企业组织结构中三个高度相互依存的环节（即决策权配置状况、业绩评估与奖励系统）是密切相关的。作为有助于代理人报告其真实类型的最佳决策权配置，应当根据企业具体情况适当分权，使企业决策成本最小化；在给予分部一些私人决策权的同时，通过合理集权引导激励，最大限度地调动分部的积极性。经过对激励相容的转移定价机制动机结构的分析，我们明确指出合作博弈中总部与其下属分部的不同主体动机差异，从另一个侧面进一步深入揭示了这种动机实现之间的内在关系。转移定价机制是博弈规则也是激励方案，只有满足激励相容约束的转移定价机制才是可实施的机制，在推导分解转移定价贝叶斯均衡步骤的基础上，我们指出转移定价激励相容规则是该贝叶斯均衡解存在的必要条件。

阶段性成果之五：跨国投资财务决策的税负问题（已形成文章待发表）

集团税负及其筹划是发达国家学术界和实务界共同关心的课题，也是集团公司财务管理的一个重要方面。在跨国投资的情形下，以及在集团跨地区组建和运行的过程中，相关的财务决策必然涉及税务方面的考虑。本研究首先探讨了公司理财理论针对税收影响的发展，进而讨论了税收对公司财务政策选择的影响及相应的对策，以期为集团公司与税务相关的财务决策提供某些借鉴和思路。我们的研究就公司财务政策选择较为详细地探讨了以下几个方面的问题：基于税收利益考虑的投资决策；关于与税负相关的资本成本问题；基于税收考虑的股利分派政策；基于税收的外汇损益和通货膨胀影响。

我们认为，观察由负债和权益筹集而来的投资的公司的负债权益比率的一般情况与MM定理不相符合，关于最优资本结构的学术探讨也从不同方面证实了税收是公司财务政策的重要考虑因素，以及投资与财务政策之间的密切关系。涉及税收的财务理论的发展，为进一步研究相应的问题奠定了坚实的基础。就长期股权投资而言，税收对财务政策选择的影响主要表现在有关经营地点、经营形式和筹资渠道的选择的投资决策、资本成本、股利分派政策、转移定价政策和外汇及通货膨胀因素及其风险管理几个方面。由此，我们的研究从以上侧面探讨了财务决策的问题。

 

重要项目之三：证券市场舞弊审计技术方法及规范研究

项目负责人：黄世忠

 

本课题2002年下半年的研究围绕信号发送理论说明会计信息对甄别报表粉饰与会计规范的意义，已经形成了一些初步的研究成果。

阶段性成果之一：巨额冲销与信号发送研究（已形成文章并发表于《会计研究》第8期）

根据信号发送理论，上市公司报告巨额亏损，往往意味着高管人员向证券市场传输了这样一种信息：上市公司以前年度虚增了利润并由此高估了资产或低估了负债。为了释放风险，高管人员不惜采取巨额冲销的手法。我们的研究以信号发送为理论基础，通过深入剖析美国在线、时代华纳、世界通信公司以及我国三个上市公司的巨额冲销案例，探讨巨额冲销的诱因和手段，并从注册会计师和监管部门的角度，论述巨额冲销所蕴含的信号发送信息。

基于对中美上市公司近年来大量报表粉饰案例的分析和相关学术文献的回顾，作者认为，有四种情形可能诱使上市公司进行巨额冲销：公司重组；经营困境或自然灾害；会计制度和准则发生变化；高管人员、控股股东或会计师事务所更换。通过中美上市公司的案例分析，我们认为巨额冲销可能意味着上市公司以前年度或当年存在着严重的报表粉饰行为，往往也是发现报表粉饰甚至会计舞弊的绝佳时机。因此，注册会计师和监管部门应当高度重视巨额冲销的信号发送。

上述案例剖析也表明，无形资产及其减值准备的确定，具有很大的主观随意性，也特别容易被别有用心的上市公司作为报表粉饰的手段。当拥有高比例无形资产的上市公司经营失败时，如何保护投资者和债权人的合法权益，也是会计界、金融界和法律界需要思考和解决的问题。此外，如果继续沿用会计界通行的商誉确定方法，并购重组产生的商誉将日益膨胀，带来的负面影响对证券市场的健康稳定发展有可能是灾难性的。如何寻找出一种能够将非商誉因素排除在外的商誉确定方法，将是会计界不得不正视的一项重大课题。

阶段性成果之二：美国财务舞弊症探究（已发表于《会计研究》2002第10期）

美国近期刮起的财务舞弊案风暴不仅使投资者和债权人损失惨重，也使社会公众对美国公司界丧失信心。这一连串的恶性财务舞弊案凸显出美国制度安排的结构性缺陷，迫使人们反思这些舞弊案的症结所在。华尔街本末倒置的盈利预期、公司界扭曲的股票期权激励机制、独立董事摆设性的督导模式、管理咨询机构有失偏颇的出谋献策、准则制定机构对规则基础游戏规则的偏好、以及会计师职业定位紊乱重心偏离审计业务，是滋生财务舞弊这一顽症并侵蚀着美国资本主义机体的六大病因。

为了迎合华尔街的盈利预期所付出的代价决不仅仅是账面损益，而且还涉及到巨额的现金流出。安然事件和世界通信丑闻暴露后，美国学术界开始认真思考这样一个问题：到底是由上市公司独立自主地制定和实施经营战略，然后由华尔街财务分析师结合行业分析对这些经营战略进行评估进而形成盈利预期，还是由上市公司根据华尔街的盈利预期来制定和实施经营战略？

股票期权曾一度被誉为美国激励机制的创举，许多公司治理专家认为这是有效解决委托代理问题的利器。在多数情况下，这种激励机制通过让高管人员分享剩余收益，能够有机地协调经营者与所有者之间的利益关系，激励高管人员创造优异的业绩。股票期权可以是激励源泉，但若缺乏强有力的约束机制，其背后蕴涵的巨大利益驱动，足以促使上市公司的高管人员采用激进的会计政策，甚至成为财务舞弊的动因。

在美国公司治理结构的制度安排里，如果说股票期权是激励机制的核心，那么，独立董事就是监督机制的基石。独立董事制度与上市公司的股权集中度密不可分。在财务方面，为确保高管人员向投资者和债权人提供真实可靠的信息，美国的法律要求所有上市公司都必须设立全部由独立董事组成的审计委员会。由于不参与日常的经营管理，独立董事掌握的信息，不论是数量与质量，还是获取时机，均明显逊色于高管人员，对高管人员的监督质量可想而知。既然不能明察秋毫，那么独立董事只好选择明哲保身，敷衍塞责的做法。

 

重要项目之四：公司董事会、监事会效率与内部控制研究

项目负责人：吴水澎

 

2002年下半年本课题组成员进一步搜集和整理资料，形成了以下阶段性研究成果。

阶段性成果之一：政府对会计监管的必要性、缺陷和效果研究（已形成文章并发表于《厦门大学学报》[哲社版]第四期）

会计发展至今，我们可以清楚地看到：一方面，政府监管在会计规范化进程中发挥了重要作用；另一方面，政府对会计的监管也不可避免地存在一些自身无法克服的缺陷，还缺乏一套科学的评价方法来指导其实施。

 政府对会计的监管对纠正市场失灵、重新配置社会经济资源和调节经济运行有非常显著的效果。主要表现在：（1）政府会计监管是推动会计发展和变革的主要动力；（2）政府会计监管弥补了会计市场存在的缺陷；（3）政府会计监管连接了委托代理链条的正常运转；（4）政府会计监管能够控制会计信息的经济后果；（5）政府会计监管在转轨时期具有特殊重要的作用。

但是，在看到政府对会计监管的必要性的同时，还要认识到政府对会计的监管也存在缺陷。（1）政府垄断会计规范制定权导致政府行为的低效率；（2）政府监管目标的多元取向导致政府角色的冲突；（3）政府会计监管部门之间的不协调导致会计监管效率的下降；（4）政府会计监管无法完全解决信息不对称问题。

我们的研究运用成本效益分析法对政府会计监管的效果加以分析，得出的结论是政府实施的会计监管要适度，监管不足和监管过度都是监管效果低下的表现。适度的会计监管有利于其他监管主体功能的正常发挥，弥补政府会计监管的缺陷；此外，还将使政府监管行为趋向于规范化。因为适度的监管意味着监管主体的协调化、监管目标的明确化、监管权责利的对称化、监管边界的合理化以及监管行为的规范化等。我们认为，我国的会计监管是监管不足和监管过度同时并存。政府会计监管的低效或者无效就是政府失灵。避免政府失灵的首要环节是政府观念认识上的变化，即不要盲目地将出现的会计信息虚假问题简单地归因于监管不足而不断强化监管。对具体问题应进行具体分析，针对监管不足和监管过度的领域，分别采取不同措施进行辨证施治，才有利于最终走向适度监管的目标。

阶段性成果之二：会计诚信的理论分析研究（已形成文章并发表于《中国经济问题》第5期）

近几年来，无论是国外还是国内的上司公司，尤其是大公司会计丑闻不断，使会计诚信成为社会各界共同关注的焦点。国内外的经验教训均表明，会计是市场经济中最基础的一项工作。当前，我国会计信息的虚假问题，正在延缓和破坏社会主义市场经济秩序的建立和完善。

我们的研究从经济、道德和法律的角度分别对诚信问题进行了理论分析。从经济角度看，人们往往将会计诚信的丧失归咎于企业会计人员造假以及与会计师事务所的合谋。我们认为，虚假信息披露得以长期存在，原因即在于政府对股市的严格管制，使投资者缺乏获得真实会计信息的需求，从而导致了会计诚信的沦丧。从道德角度分析，由于会计职业的特性，如担负着为公众服务的责任、需要具备复杂的知识体系等，所以对会计职业而言，不仅应遵守社会的一般道德要求，而且应有其自身特有的职业道德规范。从法律角度分析，会计人员在执业过程中应遵守民法有关诚信原则的规定。虚假财务报告一般均涉及到违背诚信原则，但在司法实践中应注意防止滥用诚信原则。

我们的研究还从经济、道德、法律方面探讨会计改革中应如何重视与增强会计诚信问题。从经济角度来说，增强会计诚信一方面应从制度上理顺我国政府与市场的关系；另一方面，应提高会计不讲诚信的成本，对会计造假行为进行严惩。从道德角度而言，增强会计诚信应尽快制定会计职业道德准则，以加强对会计人员的诚信教育。从法律视角而言，增强会计诚信一方面应做到执法必严，对违法者严惩不怠；另一方面应注意仅有强硬的法律制裁是不够的。

阶段性成果之三： 对我国上市公司管理报酬契约的思考（已形成文章待发表）

江泽民同志在十六大报告中有关分配制度改革的论述，是分配领域理论上的一次全新突破。报告中明确提出了劳动、资本、技术、管理都是创造社会财富的源泉，确立了企业管理等生产要素按贡献参与分配的原则，从而为企业经营者通过股权激励获得股份分红的实践提供了理论和政策的支持。本文从我国特殊的体制和环境着手，剖析我国上市公司管理报酬契约的若干问题。本文认为：国有上市公司不尽合理的股权结构导致公司治理结构上的缺陷，使高管报酬契约的安排呈现出无效、扭曲、激励不足等不合理现象，针对这一现象，我国企业高管层薪酬制度改革应向年薪制及股票期权制发展；而董事会下属薪酬委员会在具体选择年薪制或股票期权制时，还要关注其所处的行业特性和经营者的风险态度。对于传统的、低扩张型行业，实行以会计信息为主要业绩考评基础的年薪制较为相宜；对高科技、高成长型的企业，股票期权制更具适应性；对于一个极度回避风险的经理而言，同样价值的股票期权只相当于极低的确定性等值报酬，不但不能充分发挥激励效应，反而有可能成为负担和束缚。本文在描述了现状的基础上，探索管理要素参与分配的办法，侧重从信息环境、市场有效性及其他治理相关因素上对年薪制、股票期权报酬契约安排等提出建议。

 

★  学术研讨会成果摘要

2002年10月26—27日，普通高等学校人文社会科学重点研究基地厦门大学会计发展研究中心与厦门大学会计系在厦门大学联合举办“新经济环境下的会计与财务问题研讨会”，来自全国各地的112位专家学者、实务工作者、财政部门和出版界的同志参加了该次盛会。本次会议共收到学术论文62篇，分为“大会主题学术发言”、“学术论坛”和“分组报告与讨论”几个有机和紧凑的研讨形式，集中就财务会计的边界、会计的国际协调、公司治理、会计的信息技术环境、关联方交易及其监管、人力资源会计、新经济环境下的财务预算、战略成本管理、环境会计、企业产权制度与财权配置、网络财务报告与信息披露等若干问题进行了深入的讨论。在本次研讨会上，财政部部长助理冯淑萍到会做了重要讲话，来自厦门大学、清华大学、香港城市大学、香港理工大学、香港浸会大学、上海财经大学、复旦大学、南开大学、中南财经政法大学、江西财经大学、西南财经大学等29所高校的学者对新经济下会计与财务的理论与方法的继承与发展提出了诸多创新性见解；福建省财政厅、厦门市财政局等主管会计工作部门的领导也莅临了会议；中国财政经济出版社、中国金融出版社、机械工业出版社、经济科学出版社、东北财大出版社、立信会计出版社、厦门大学出版社、《会计之友》杂志社等出版单位与会期间对推广会计学术文献和著作也做了大量工作。

“新经济环境下的会计与财务问题研讨会”经过交流与讨论，经过政府、学术界、实务界、出版界有关人士的互动与诚挚的沟通，在如下一些问题上达成一致意见：

1.会计与环境互为作用。会计是社会经济发展的一面镜子，但有时一些新的会计思想和方法又可以改变产生它的环境，会计与环境之间存在着紧密的联系。因此，讨论会计与财务问题必须紧密联系会计和财务所处的现实环境。

2.财务会计的边界和责任亟待明确。财务欺诈的根源是深刻的和广泛的，会计准则、会计职业不应该对财务欺诈负完全责任。因此，应该如何定位财务会计的边界问题就显得尤为重要。代表们对葛家澍教授就财务会计边界所作的精辟论述深感触动，并强烈建议学术界、实务界、政府部门等应就这一问题展开更多的合作探讨与研究，对会计准则制定方式和原则、会计准则内容、审计的程序进行更加深入的探讨，更好地明确财务会计的责任，并努力促使财务会计在新经济环境下发挥更大的作用。

3.新经济环境要求会计与财务理论的创新。原本植根于工业经济的会计与财务理论在新经济下需要进行重新审视、需要继承与发展并重。目前需要结合新经济环境的具体特点对一些热点问题如人力资源会计、环境会计、战略成本管理和因特网上的财务报告进行深入的研究。

4.公司治理和会计信息质量存在着交互影响性。公司治理结构直接影响着会计信息的质量，高质量的会计信息也有助于公司治理效率的改善。

5.严谨、规范的实证研究有待加强。采用实证方法进行资本市场相关研究在我国已经取得了一定的成果，这些成果对于我国资本市场的发展和完善以及公司治理结构的优化产生了积极作用。今后，有必要加强严谨、规范的实证研究，促进我国会计研究与国际学术研究的接轨和交流。

6.会计学术与实务的发展需要各界互动。本次研讨会成功地实现了政府、学术界、实务界、出版界等各个部门的交流与互动，与会代表倾听到了来自不同方面的声音，都感到收获颇丰，大家均认为研讨会是一种非常好的交流平台，并建议能多有一些这样的机会，共同商讨，大力促进中国会计学术与实务的不断发展。

 

 

 

★  主要论文、专著摘要

 

一、          著作简介

 

1 ．著作名称：改进企业财务报告问题研究           字数：19.3万字

作者姓名（按署名顺序排列）： 葛家澍    陈少华

出版单位 ：中国财政经济出版社                   出版时间：2002年7月

 

内容提要

财务报告是财务会计信息系统的最终产物，是财务会计处理程序的核心环节，也是财务会计区别于传统会计的主要特征之一。本书提出了现行财务报告存在的种种问题：（1）财务报表结构不甚合理；（2）附注内容比较简单粗糙，缺乏一些重要信息；（3）我国的其他财务报告形式例如“财务状况说明书”形式单一，难于披露一些非属财务情况的重要信息；（4）缺乏对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露；（5）缺乏对知识资本、技术资本、人力资源、企业文化、管理方法等软资产的披露；（6）缺乏社会责任和关于企业增值的会计信息；（7）缺乏非财务自愿性信息的披露；（8）缺乏预测信息的披露。同时本书还对如何改进现行财务报告模式进行了论述。

 

2 ．著作名称：财务会计理论方法准则探讨           字数：38.3万字

作者姓名（按署名顺序排列）： 葛家澍

出版单位 ：中国财政经济出版社                   出版时间：2002年10月

 

内容提要

本论文集题为《财务会计理论、方法、准则探讨》，是葛家澍教授的第三部会计论文集。本论文集除收入1994年“复式簿记和巴其阿勒的簿记理论”一文（在2000年论文集中被漏列）外，其余的文章，均为葛家澍教授1999年12月至2002年2月两年多时间内所写的文章，共27篇。

本书收列的文章，除仍以财务会计的基本概念和会计准则为重点外，比较注意探讨一些会计界共同关心的问题，如防止会计信息失实，吸取安然事件教训并试图尽可能结合会计信息质量特征进行探讨。

 

3 ．著作名称：会计学原理                        字数：38万字

作者姓名（按署名顺序排列）： 陈少华

出版单位 ：厦门大学出版社                       出版时间：2002年8月

 

内容提要

本书是为适应新世纪会计学教学的要求，依据会计学科最新发展的成果编写的一本教材。本教材根据大学会计专业低年级学生缺乏企业运作知识和经验的特点，不是就会计论会计，而是把会计知识、方法和程序与企业的日常经济活动糅合起来介绍、分析。除了吸收新修订的《会计法》和《企业会计制度》等的精神和内容外，本教材还结合社会经济和技术环境的变化，介绍了企业组织类型、企业治理、会计基础工作、会计法规体系、会计电算化等方面的内容。

 

二、主要论文一览表：

 

★ 研究咨询报告一览表