★ 重大学术活动

国家会计学院副院长、清华大学会计研究所所长、厦门大学会计发展研究中心学术委员会委员及兼职教授、博士生导师陈小悦教授应邀于2003年3月13日上午在厦门大学会计发展研究中心会议室为教师、博士生做了题为“对方法论和研究工作的几点反思”的学术报告。他就方法论的涵义、方法论的哲学基础、实证会计的启步、实证会计的界定和学术研究的整合等问题提供了许多深刻、独到的见解。

中心主任曲晓辉教授自2003年3月16日至28日期间，由香港城市大学聘请为客座研究员对该校会计学系进行了学术访问。此间，曲晓辉教授做了题为《中国会计国际化策略探析》的公开学术演讲，就会计国际化的必然趋势、会计国际协调及趋同的本质、国际会计准则的现状及发展、中国会计国际化进程的利弊分析以及若干悬而未决的问题进行了探讨。

曲晓辉教授还为该系的博士研究生举行了两场专题咨询，为该系师生有关中国会计问题的研究提供咨询意见，并与该系及其所属的商学院的同行就共同感兴趣的问题进行了广泛的学术交流。曲教授访港期间还与香港其他大学同行进行了沟通，并应香港浸会大学会计学系的邀请到该校进行了学术演讲。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

★ 重大项目进展报告

重大项目之一：公司财务报告问题研究

项目负责人：陈少华、葛家澍

 

本课题在以前研究的基础上，已经进入课题的研究成果整理与整合阶段。

阶段性成果：信息技术对财务会计与报告的影响（已形成文章待发表）

会计的变革与社会经济环境及其他相关环境有直接联系。新技术革命所引起的社会环境巨大变化向传统的会计系统发起了强烈挑战。这些挑战涉及到会计信息系统的各个方面，从会计信息系统赖以建立的基本假设，到会计信息系统的基本原则，以致到会计信息系统的最后输出——财务报告概莫能免。我们研究了新经济对会计假设的冲击、新经济下的财务报告模式以及我国会计信息系统的现状与发展情况。

在新技术条件下，企业的虚拟化、业务的电子化使传统的四个会计假设都遇到了挑战：会计主体多元化，具有不确定性；持续经营不再成为必要的前提；对会计期间人为分割的实际意义也不大；传统的货币确认、计量体系在新形势下显得单薄。此外，在新经济环境下，尤其是网络环境下，财务报告体系不论在报告内容范围上，还是在报告形式以及传递方式上，都将发生变化。无形资产与人力资源将成为重要的报告内容。财务报告模式将由历史的、定量的财务信息向定性化信息、前瞻性信息、非财务信息扩展。财务报告的生成与传输也将实现实时的网络财务报告。但有两个问题亟待解决：网络财务报告的真实性问题与安全性问题。最后我们基于我国财务会计软件的发展现状，从信息化对会计信息系统的影响对财务会计软件的未来给予展望，同时也探讨了财务会计软件的规范问题。

 

重大项目之二：企业集团财务与会计问题研究

项目负责人：曲晓辉  傅元略

 

    本课题在上一年度研究的基础上，又形成以下两项阶段性成果：

阶段性成果之一：跨国投资财务决策的税务筹划（已发表于《财务与会计》2003年第3期）

本文主要从跨国投资的角度探讨税收对公司财务政策选择的影响以及相应的对策，具体从投资地点、经营形式的选择以及筹资渠道三个方面加以讨论，试图为集团公司与税务相关的财务决策提供借鉴。本文认为，集团税负及其筹划是集团公司财务管理的一个重要方面。在跨国投资的情形下，以及在集团跨地区组建和运行的过程中，相关的财务决策必然涉及税务方面的考虑。文章首先探讨了税收法规对投资决策的影响，继而讨论了选择经营地点时的税负考虑，具体涉及以下几个方面：税负总水平、主要税种、税收优惠、产业政策导向、特区。文章还探讨了选择经营形式时的税负考虑，围绕在投资所在地建立相对独立经营的子公司还是设立属于母公司业务延伸性质的分部，讨论了拟设立子公司情况下关于以下税负因素的考虑：扣缴税率以及扣缴税的实施范围、税收优惠的种类和力度、母国的立法有否对海外控股公司管制和外国收入的税收优惠条款、转移定价及外汇的管制法规、第三国税制及税收协定。文章进一步探讨了拟设立分部情况下的税负问题，如：是否在收益上有税负、是否在费用支付上有税负、两国有否税务协定。最后，文章还探讨了跨国筹资渠道的税负考虑。文章指出，长期股权投资的筹资渠道，无外乎债务和权益两种。由于负债和权益筹资的税负影响差别较大，因此公司往往在二者之间审慎抉择。负债融资虽然具有节税效应，一般能够增加股东的财富和追加企业的价值，但也会加大企业的财务风险，因而只能适度运用。关于长期股权投资的筹资渠道，如果企业是在开放经济条件下运营，从国际角度考察这个问题，选择的方案就远比单一封闭经济条件下的筹资渠道复杂得多。与之相关的筹资方法的考虑则涉及兼并与收购、合资经营或联营、开发新项目以及自我积累再投资。文章还转引了著名学者朱利安·奥沃斯（Julian S. Alworth，1998）列举的母子公司在两国之间只考虑下行方案（即只考虑从母公司向子公司提供资金）的情况下的自治型和母公司依赖型的海外子公司的财务政策。

阶段性成果之二：会计准则国际发展的利益关系分析（已发表于《会计研究》2003年第1期）

本文以资本市场国际发展为背景条件，从国际面入手并从会计准则的经济后果出发，讨论了会计准则制定的政治化问题，并以此为基础对会计准则国际发展的利益关系进行了探讨。文章探讨了国际会计准则委员会改组后的准则立项所涉及的利益关系，分析了欧盟、美国和澳大利亚等组织和国家采纳国际会计准则的利益所在，论证了会计准则国际发展过程的政治化程序的必然性，指出了建设中的国际会计准则体系将主要是发达国家利益争斗的结果。文章认为，会计准则作为会计信息生产及提供的规范，不是一种纯粹的技术手段，而是一种具有经济后果的制度。因此，在会计准则国际化乃至全球趋同化的过程中，每一个国家都不可避免地度量自身的利弊得失，从而采取相应的对策。所以，成本效益的对比分析至少涉及以下方面：资本的跨国流动（吸引外资和对外投资）、跨国公司的有效监管、企业编报财务报告的成本、本国企业的竞争优势、税收和外汇的管制效率。由于会计准则具有经济后果，影响相关利益集团的经济利益，所以其制定过程必然引起各利益集团的关注和参与，尤其是那些可能会承担会计准则不利经济后果的强势利益集团，必然会试图对准则的制定或修订施加影响，以迫使准则制定机构改变可能对其不利的准则规定。从而，会计准则的制定便类似于国家的其他法规、政策的制定一样，成为一个政治化的过程。也就是说，会计准则不可避免地成为一种政治结果，即各方利益斗争与妥协的结果。因此，国际会计准则制定机构将承受来自不同方面的压力，必须协调不同集团的利益冲突，以期寻找可获得相关利益集团各方能够接受的准则。

 

重要项目之三：证券市场舞弊审计技术方法及规范研究

项目负责人：黄世忠

 

本课题在上一年度的研究基础上，将证券市场的财务舞弊理论研究与实际案例相结合，以期得出更有现实意义的研究成果。

阶段性成果之一：美国HPL技术公司财务舞弊案及其启示（已发表于《财务与会计》2003第2期）

财务舞弊的案例研究与分析通常能反映出财务舞弊的一般问题，但更有意义的是能通过个案研究揭示出案例自身的特点，这些都对现实中的财务舞弊及其规范研究具有重要的参考与说明价值。本案例研究立足于美国HPL公司，试图通过对其财务舞弊的研究揭示出一些发人深省的问题。HPL公司造假规模并不大，但是其虚假程度却令人触目惊心，其在公司上市的第一年就采用各种手段虚构了80%的销售收入。这些手段主要有五种：伪造顾客订货单、伪造发运凭证、修改销售合同、篡改银行对账单和伪造询证回函等。这些手法既无新意、也不高明，但却轻易地欺骗了普华永道会计师事务所。该案例的特殊之处在于采用上述手法虚构收入时运用了一系列高科技的舞弊手段。

随着电脑科技的发展和普及运用，企业的经营业务和会计信息系统的无纸化运作日臻普及，电子化与虚拟化在为公司经营创造更高效率与便捷的同时，也为财务舞弊提供了新的土壤。针对审计环境的变化，注册会计师应当对可能存在的虚构销售收入保持高度警惕，本着谨慎执业的原则，执行更为详尽的审计程序，以防止审计失败。美国HPL公司的案例为我们提供了以下启示：提防“询证陷阱”，倡导眼见为实；牢记“现金为王”，甄别单证真伪；关注“物流信息”，避免“重帐轻物”；宁可“舍近求远”，不可“因小失大”；重视“控制僭位”，因应无纸化趋势。

阶段性成果之二： 会计数字游戏——美国财务舞弊典型案例剖析（已形成书稿，待出版）

我们的研究基于国内外资本市场所遭遇的共同问题——接连的财务丑闻导致的诚信危机。诚然，对上市公司财务舞弊的识别并不足以挽救市场信心，但是却对维护投资者利益与改善监管具有意义。我们编写的《会计数字游戏——美国财务舞弊典型案例剖析》一书，囊括了包括能源巨擘安然公司在内的美国十家大公司——世界通信、美国在线时代华纳、莱得艾德、施乐、山登、阳光电器、废品管理、施贵宝等——财务舞弊案例。希望通过探讨上述财务舞弊案例，对有关各方面进一步的学术研究、政策制定提供一定的借鉴。本书在陈述各家公司成长轨迹及其所处的经济大环境的基础上，突出其产生财务舞弊的诱因和动机，如管理层攫取私利、资本市场业绩压力等。各家公司具体的舞弊动机和诱因虽不尽一致，但在很大程度上受上述因素的影响。在各个案例中，我们深入剖析了每家公司具体舞弊性质和手法，进而提出了相应的警示。这些警示包括了有关会计审计等职业准则的改进、行业管制模式的探讨、监管机构的应对之策以及公司管理层和其他中介机构在财务舞弊中的角色和作用等方面的思考等。

 

 

重要项目之四：公司董事会、监事会效率与内部控制研究

项目负责人：吴水澎

 

在本课题开展的2003年第一季度，课题组成员进一步搜集与整理资料，形成了一些阶段性的研究成果。

阶段性成果： 上市公司定期报告预约披露日期的信息含量（已形成文章待发表）

沪深两交易所从2002年初开始对外公布上市公司向其预约的定期报告披露日期，我们利用沪深两交易所公布的上市公司2001年年报及2002年中报的预约披露日期，研究了这一日期是否包含对投资者有用的信息，进而分析上市公司预约披露日期背后隐含着上市公司相应盈余信息和动机。同已知的“好消息早、坏消息晚”披露规律一致，我们发现，在交易所公布预约日期时，公司的预约披露日期越早，则其异常回报越高，反之反是。市场的这种反应可以用随后公布的实际会计业绩好坏加以解释。我们还考察了市场的这种反应在横截面上的差异，对发布过“好消息”的预警公告及规模较大的公司，市场的反应程度较低；但我们发现预约披露日期的信息含量并未被“好消息”的业绩预警公告所取代，虽然这类预警信息也与即将公布的会计业绩相关。

目前，中国的上市公司必须向交易所预约其定期报告的披露日期且交易所将此日期对外进行公开，实行这样的披露制度的目的在于增强市场透明度，因此，其中隐含的前提是该预约日期对投资者的有用性。由于这种披露制度并不多见，以前的研究结果无法说明这一制度是否能达到其目的，我们的分析对此提供了明确与肯定的答案。既然预约披露日期具有信息含量，公布预约日期类似于要求上市公司在盈利正式披露之前向市场提供一个可供投资者推测未公布会计盈余好坏的指标。因此，我们的研究对股票市场上投资者的实际操作也具有参考价值。

 

重要项目之五： 企业创新（体制创新、技术创新、组织创新）与管理会计创新的相关研究

项目负责人： 傅元略 余绪缨

本课题于2002年12月26日批准立项，项目批准号为02JAZJD630007，研究期三年。目前，课题已经进入前期准备阶段，课题组成员已经开始进行资料搜集工作。

重要项目之六： 企业财务舞弊及其对策研究

项目负责人： 陈汉文

本课题于2002年12月26日批准立项，项目批准号为02JAZJD630008，研究期三年。目前，课题已经进入前期准备阶段，课题组成员已经举行了开题会议，并着手资料搜集工作。

 

 

 

★ 其他有关工作情况报告

1月21日下午，经学校办公会议讨论决定，中心专职研究人员、博士生导师陈汉文教授入选霍英东教育基金会2003年高等院校青年教师基金、优选资助课题及青年教师奖厦门大学候选人，将参加青年教师奖的评选。