★ 重大项目阶段性成果摘要

 

 

重大项目之一：公司财务报告问题研究

项目负责人：陈少华、葛家澍

 

 

在过去的一年里，本课题的各项研究工作进展顺利，除了收集资料，开展调查和举办全国性学术研讨会外，对有关专题的研究也取得了初步的成绩。

阶段性成果之一：财务会计概念框架理论的探讨

本课题研究结果认为，在我国现阶段有必要制定财务会计报告的概念框架。本课题重点研究了我国财务会计概念框架中的三个基本概念：财务会计基本假设、财务报告目标、财务会计的对象。关于财务会计基本假设问题，以环境分析为起点，提出我国财务会计报告的基本假设应包括：①宏观调控；②会计主体；③持续经营；④时间分期；⑤权责发生制；⑥市场价格；⑦以货币为计量单位。这是对我国财务会计基本假设理论的创新。

阶段性成果之二：新的环境及技术对财务会计与报告的影响 的探讨

本课题较全面分析了新经济条件下，新的环境及技术对财务会计与报告的影响，重点研究了互联网技术对财务报告的影响。研究认为新技术革命所引起的社会环境的巨大变化向传统的会计系统发起了强烈挑战。这些挑战涉及会计信息系统的各个方面，包括会计信息系统赖以建立的基本假设，到会计信息系统的基本原则，以至会计信息系统的最后输出——财务报告。提出了今后财务报告面对信息技术变革带来的挑战、寻求突破所必须思考的问题。

阶段性成果之三：财务报告质量及其评估的探讨

本课题充分认识到建立健全和完善财务报告信息质量保障体系的重要性。首先借鉴了西方近年来关于财务报告质量特征的最新研究成果，建立了财务报告信息质量的评价标准。认为评价企业财务报告质量标准应包括财务信息内容的质量和财务信息表述（披露）的质量两个部分。特别重点分析了透明度这一新的质量特征。这是对财务报告质量特征理论的重要突破与创新。本课题的研究认识到财务报告信息质量的保障体系的建立是一个系统工程，在这个体系中包括了建立、完善会计相关法律、会计制度和会计准则；建立和完善财务报告信息披露规范体系；建立和完善审计规范体系，加强审计监督；建立和完善公司治理结构；建立、健全会计职业道德规范体系等几大方面。

具体地说，我们首先审视一系列有关评估财务报告质量的不同方法（模式或框架）。这些方法包括：FASB的概念框架（SFAC No.2）、SEC用于评估国际会计准则（IAS）质量的模式、关于改进公司审计委员会效率的“一流专家委员会” 第8号建议（1999）、美国第61号审计准则公告（1999年修订）、AICPA的《改进企业报告——面向用户》的建议（1994），以及安德逊会计事务所合伙人Jonas & Blancher的建议框架（2000），本部分重点研究这一建议框架；其次作者提出一份有关高质量财务报告的建议，重点关注透明度这一质量，并引用了Jonas & Blancher的“评估财务报告质量的问题”作为本部分的一个附录。最后，本部分详细分析了SEC和IASC在发展高质量会计准则方面的努力。

阶段性成果之四：我国小规模企业的财务报告问题的探讨

本课题研究认为如果对大小企业实行一刀切的做法，这一方面影响了会计信息的相关性，另一方面也浪费了社会资源。对小企业财务报告进行适当简化，对其确认、计量标准区别对待，不仅有助于提高小企业会计信息的质量，减少会计操作成本，节约社会资源，也符合小企业经营运作的特点。本课题建议可分两步设立一套适合于小企业的会计准则，即近期目标先简化小企业的财务报表，并允许其报表免于审计；远期目标则进一步建立一套适合于小企业的确认计量标准。

  阶段性成果之五：现行财务报告存在的缺陷及其改进

（一）现行财务会计报告模式的困境：一个简单的概括  

1、提供谁的信息——关于会计主体

会计主体的空间范围正在发生急剧的变化——在信息革命面前，会计主体的空间范围正变得越来越难以界定。

2、财务会计确认和计量的内容

现行财务会计模式下的财务报告主要是确认和计量一些“硬资产”如固定资产，尽管也对商标权、专利权等“软资产”略有涉及，但是远远不够。但是，经济的发展使得我们不得不对各种软资产如自创商誉、人力资源、智力资本、知识产权等重新审视。

3、财务报告的及时性问题

实证会计文献表明，现行的以年度审计报告和季度会计报表体系已经大大过时了，原因在于企业生产周期的缩短，经济活动风险的加剧。为了能够贯彻向会计信息使用者传递有用的信息这一基本目标，预测信息将日益成为财务报表应该揭示内容的主要部分之一。实际上，随着互联网的普及和应用，如何使企业在互联网上披露财务报告已经成为倍受注目的问题。

4、财务报表信息传输的渠道

现行财务会计模式下财务报告传递的是汇总后的信息，然而老练的会计信息使用者或专业用户经常却不得不花费大量的时间和精力对财务报表中的集中信息按照他们的需要进行分散并进行复杂的分析。这样 是否是对社会资源的一种浪费？果真如此，那么，为什么不直接将原始的会计数据直接传递给专业用户和老练的会计信息使用者呢？

（二）现行财务报告模式的局限性：一个简单的概括

现行财务报告模式存在着重大的缺陷，这是既定事实。一言以蔽之，现行财务报告模式的缺陷可以称为财务报告的期望差异（Expectation Gap）——财务会计所意欲表述的和其所实际上所能达到的之间的差距。但是，要在较短的篇幅之中，以较精练的语言进行总结，却也并非易事。简单地说，现行财务报告模式的重大的缺陷主要包括以下几点：

    1、重法律形式而轻经济实质

    2、重成本而轻价值

3、侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动

4、侧重于利润的核算而忽视现金流量的有关信息

5、财务报表信息披露内容的不完整性

    6、财务报表项目的不确定性和确定性的逻辑混乱

（三）现行财务报告模式的改进

在概括了现行财务报告模式的缺陷之后，对我国现行财务报告模式的改进提出了各种可能的建议。本课题研究认为从现行财务报告模式所依存的会计环境、现行财务报告模式的会计信息使用者和财务会计的本质特点的局限性方面进行全面的权衡，对现行财务报告模式的改革应该采取“渐进式”为宜，并探讨了现行财务报告模式改进的具体措施。

 

   

 

重大项目之二：企业集团财务与会计问题研究

项目负责人：曲晓辉  傅元略

   

 

本项目在前期工作的基础上，已取得了一些阶段性成果，研究计划进展情况良好。

阶段性成果之一：专著《网络财务》，（上海）立信会计出版社（ 2001 年 8 月）。其主要内容为：

计算机网络技术在企业财务与会计中应用的普及，由此产生了许多财务与会计的研究新领域，诸如：网络财务、网络会计、会计信息化、电子商务会计、网络审计和会计频道等新研究领域。尤其“网络财务”和“网络会计”更是最近会计和财务界所关注的两个热点问题。在我国，财务理论和实务界对信息技术（计算机、计算机网络、国际互联网、电子通讯）在财务与会计中的应用已不是一件陌生的事，但对“网络财务”和“网络会计”的研究仅仅处于起步阶段，很多软件商把会计软件称为财务软件，把具有某些财务管理功能（如往来款管理和财务分析等）的网络会计软件称为网络财务软件，而且也有人还将网络财务与网络财务软件等同。显然，这是一种软件商的商业行为。在计算机网络化的环境下，企业的资金流、物流和智力流都汇集成计算机网络中的信息流，许多业务管理、会计核算系统和财务管理系统可融合于一体。在这样的网络集成化管理环境下，网络技术应用究竟对财务理论和方法会产生什么影响？传统的财务理论和财务方法需要作哪些改进和创新？网络技术应用使企业财务实务会产生什么变革？财务人员需要怎样的知识结构？网络财务系统是怎样构成的？网络财务与网络会计有什么关系和区别？网络财务的具体研究内容是什么？财务与计算机网络技术应用相融合的发展趋势是什么？等等。这一连串亟待解决的问题，在本书中得到出的探讨。

阶段性成果之二：企业集团会计的国际化研究简介（部分研究成果已发表于《会计研究》 2001 年第 9 期）

近年来，会计国际化在我国倍受关注，在国际上也是一个重要课题。我国会计在国际化的道路上究竟走得多远？在这个过程中获得了哪些经验教训？今后应当向什么方向努力？这样的努力预期会带来什么样的效益？这些问题一直是有着强烈使命感的会计学者、会计准则制定者、会计信息的提供者和使用者以及相关监管机构思考的问题。
    根据会计的基本判别法则：一项会计规范或方法的采用与否，应当取决于由此而产生的效益是否大于花费，即成本与效益的配比原则。当我们所采用的会计方法直接服务于企业的生产经营活动时，这种配比情况基本上能够量化或权衡。但是，针对国家会计规范的改进，尽管我们可以从不同的角度做出浑然不同的阐释，其成本效益的配比情况却无法准确衡量。因此，与此相关的赞誉和批评也就往往带有基于特定经历、知识结构、认识水平和社会背景的主观抑或感情的色彩。虽然西方学者已经就会计协调程度的量化评价方法取得了一系列研究成果 （如H、C和I指数的设计和运用），但由于在我国向公众公布财务报表的企业还是少数，企业所公布的财务报表的透明度还不太理想，披露规范也尚在完善之中，加之国内的会计规范在不同类型企业之间尚存在不同程度的差异，最近几年会计规范的变动较为频繁，变化幅度也较大，因而目前还难以借用这样的研究模型来评价我国会计的国际甚至国内协调程度。即使已经有一些国家套用国际会计准则，但中国能否像某些发展中国家那样完全以国际会计准则替代现有的会计规范则是一个需要审慎考虑的问题。在国际会计准则委员会改组之后、我国加入WTO之前反思这一问题，有助于对我国企业集团国际化和规范化做出理智、经济和富有成效的抉择。

阶段性成果之三 ：企业集团合并财务报表会计准则研究简介（执笔：杨绮、曲晓辉，已形成咨询报告，主送：财政部会计司、中国证监会）

本研究报告以我国《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》）为研究对象，以美国、英国和国际会计准则委员会（IASC）的合并财务报表会计准则为参照物，在简要回顾合并财务报表会计准则产生和发展历程的基础上，通过对美国、英国、IASC的会计准则与我国《暂行规定》在合并财务报表的合并理论、编报单位、合并范围、合并方法、合并价差、内部交易未实现损益的抵销、少数股东权益和少数股东损益、会计年度的协调、会计政策的协调和跨国公司编制合并财务报表的特殊问题诸方面的规定进行国际比较，从而针对我国《暂行规定》的利弊及其改进提出一些建议，以期对我国合并财务报表现行规定和会计实务的完善有所禅益。

阶段性成果之四：企业集团的价值流再造与价值流管理的研究报告简介（已形成待发表的文章）

价值流是计算机网络化企业的创新业务流程，也是企业集团财务管理的基本对象。在网络化环境下，价值流像宇宙的星球运行一样，遵循一定规律的，也就是说企业财务管理中，其价值流（含现金流）受外部环境、市场环境以及企业自身内部环境的约束和影响，而且按一定规则运行。然而，这些运行规则随环境的变化而变化，尤其是在网络信息技术的普及应用的影响下，许多传统的价值流（包括财务流程）必须重构和集成，以适应市场和顾客的需求。

 1、价值流、价值链与现金流

 一个企业（包括集团公司）是由一组价值流组成的。价值流是指满足特定顾客（有的价值流顾客是企业内部的“顾客”）的一系列活动和相应价值创造。价值流与现金流、价值链和业务流程不同，可从价值流定义以及与现金流、价值链和业务流程的关系和区别的阐述得到答案。

  2、价值流和财务业务流的整合与再造

 价值流与信息系统和价值流再造结合应用在美国近五年才出现的，在90年代中期，美国著名计算机应用专家教授迈天所咨询的企业应用了价值流再造技术，并提供价值流管理功能的信息系统的软件产品。还有比较流行的国外管理软件商SAP、BAAN等少数几家业提供类似的软件产品——以雷同的工作流为基础的ERP软件产品。同样国内的管理软件ERP厂商（如嘉和、开思软件公司等）也有成功的工作流应用。例如，在1999年第四季度，开思软件公司向业界展示了新产品TEEMS中的工作流特性。但在我国推广价值流管理的软件厂家还未出现，从财务管理的角度研究价值流再造和管理基本上还处于空白。这里的研究主要是一种尝试性的探索。网络财务管理系统是经营、技术、人和组织三要素的集成，在实施网络财务管理系统工程时，人和组织这一因素比技术问题更为重要。因此，在进行网络财务管理系统总体设计时，必须开展网络财务管理系统环境下企业管理模式的研究工作，要结合企业现行管理体系，进行分析研究，设计适合新环境下的管理模式，使生产经营和管理价值流首先科学化、合理化、然后再自动化。企业价值流再造的基本思想是以企业的关键价值流为核心，重新设计企业内部的组织结构、运作方式和行为准则，并强调企业内部的整合与协调，注重使用信息技术重新设计更有效率的价值流，取消不产生价值的过程和作业，改变管理层次繁多、管理组织庞大的弊端。

 3、面向价值流（Value Flow ）的网络财务系统设计

面向价值流的网络财务系统设计是价值流再造与实施价值流管理的一个重要前提和内容。如何针对企业的实际情况，开发并进行有效的面向价值流的网络财务系统设计，一直是企业的IT人员和财务管理人员所关心的问题。自从70年代信息系统设计方法产生以来，研究者已经提出了许多设计框架和方法，但能否直接应用于面向价值流的网络财务系统设计过程，需要结合网络化的特点和具体企业的情况选择或借鉴。尤其是，网络信息系统的设计很多人均采用Hammer（1993）提出了BPR（企业业务流程再造）的思想。BPR不同于以前的质量管理运动，它不是渐进式的改进，而是根本性的变革。在本章应用了BPR的思想，前几节我们也提出类似于BPR的概念——价值流再造，它要求对企业价值流进行根本性的再思考，利用IT以及组织和人的管理，彻底地对企业进行再设计，以达到资金使用效率、盈利能力、成本降低、质量提高、服务满意等业绩指标的巨大改进。价值流再造对企业的经营方式、组织模式产生了巨大的影响，同时也对面向价值流的网络财务系统设计带来了冲击。传统的面向价值流的网络财务系统设计方法大多数是面向职能或面向数据的，它们基于企业的组织结构，这显然无法适应价值流再造所产生的价值流环境。因此，有必要对传统的面向价值流的网络财务系统设计方法进行再思考，使之能与价值流环境相一致。本文分析价值流再造对面向价值流的网络财务系统设计产生的影响，提出了一种基于价值流再造的面向价值流的网络财务系统设计方法，并通过一个集成框架将价值流再造规划和面向价值流的网络财务系统设计有机地结合起来。      

  4、 物流、资金流管理与价值流管理的关系

 市场经济是充分遵循价值规律的经济，在市场经济环境中的企业要想得到良好的生存和发展空间就必须遵循价值规律。能有效地使企业服从和遵循市场价值规律，也就是有效地进行企业的价值流管理，从而取得最优的经济效益。在传统的企业管理模式中，企业是表现为三个流（资金流、物流、信息流）的不断循环，传统的价值管理等同于资金管理，而且认为资金流是物流和信息流的核心。因为：（1）物流是企业从原材料的供应采购、机器设备的添置调试以及生产人员的到位开始，经过资源的调配与生产制造等，直至生产出市场所需要的产品并实现销售的实物流，用会计的货币计量反映这个物流就转换成了资金流；如果物流所反映的资金流流转不畅，就意味着物流存在着问题；（2）资金流是从业主投入资本和向企业外部筹集的资金投入开始，经过企业的生产活动和经济行为，最后卖出产品输出劳务收回资金的资金循环流转；（3）信息流是企业从筹资、投资、采购设备和材料、制造产品、销售产品、分配利润等基本经营活动和经济行为的对应记载的数据流和相应加工而成的信息流，信息流主要是为管理决策服务的。实际上，这三个流均有相应的管理部门，管理部门的目标是明确的，也就是他们如何通过这三个流的有效管理去获取企业价值最大化（最满意的利润），这就集中体现了资金流管理的核心地位。在前一节阐述了资金流是价值流的部分体现，因此，价值流是资金流、物流和信息流管理的核心。

 5、虚拟企业的价值流管理组织的创新：虚拟特别工作团队

 面对21世纪信息技术的高速发展，联盟企业和虚拟企业以及虚拟营运业务的普及，传统的联盟组织的特别工作团队这一临时性组织管理模式正在逐步向虚拟特别工作团队过渡。本节通过两种管理模式的比较与特点揭示了虚拟特别工作团队发生、发展和存在的必然趋势。从核心能力、经营整合、技术支撑和组织文化阐明了建立虚拟特别工作团队的四个重要步骤。特别工作团队（特别工作团队）是指为完成某一特殊使命而建立起来的一个打破企业内部门限制，由多部门专业人员组成的临时性组织。这些特殊使命往往是一个部门无法全部完成的，如对一个外部企业的兼并收购或完成某个大型的复杂项目，如美国通用电力公司航天分公司的阿波罗计划等等。进入21世纪，随着跨国公司的全球化扩张速度加快，信息产业的高速发展和基于互联网技术的不断更新和服务的日趋完善，虚拟特别工作团队渐渐成为许多公司的组织管理创新模式，并得到了广泛的运用。

阶段性成果之五：企业集团的联盟财务管理问题研究内容简介（已形成待发表文章）

近几年，对基于网络化环境的企业联盟、供应链管理及其信息系统的研究已经有许多成果，但对此环境下的企业联盟的网络财务管理研究还是很欠缺的。面临21世纪更加激烈的市场竞争，许多世界著名的企业应用网络技术建立供应链和企业联盟，以联盟（集团）的综合优势参与国际竞争。因此，企业联盟的网络财务管理模式的改进和创新已经成为财务界所关注的重要新课题。

1、网络时代的企业联盟（集团）财务模式的选择

在计算机网络技术还未普及应用的80年代，企业联盟组织已成为竞争策略的重要内容。计算机网络技术在企业组织、经营、财务方面的应用，企业联盟运营和虚拟企业的运营模式更加流行，作为企业联盟的特殊形式—动态联盟，除了具有一般企业的特点外，还具有自身的特征。其中之一就是动态联盟的组建、实施、组织运营等都是围绕动态联盟过程进行的。因此，首先要了解的是企业动态联盟的过程，其次对动态企业联盟的财务模式做出选择。

2、网络财务是企业联盟运营管理的核心

即使在传统的企业信息管理系统（如流行的ERP）中，财务管理始终也是其核心的内容。财务管理的对象是企业价值流（传统的对象是资金流），是企业运营效果和效率的衡量和表现，因而财务信息系统一直是各种行业的企业实施企业资源管理系统（ERP）时关注的重点。随着企业外部经营环境和内管理模式的不断变化，对财务管理功能提出了更高的要求，出现了新的应用，而国际主要的ERP供应商，如SAP，Oracle，PeopleSoft等，都提供了功能强大、集成性好的财务应用系统，并在许多国际著名企业和国内一些企业的 ERP应用中发挥了比较显著的效益。

3、企业联盟的敏捷网络财务

目前，影响企业生存、发展的共性问题是，竞争环境的变化太快，而我们企业自我调整、适应的速度跟不上。在“21世纪制造业战略发展报告”中，作者建议，通过综合运用近年来在计算机技术基础上迅猛发展的产品制造、信息集成和通讯技术，来构造一个全新的竞争系统。在这个系统中，什么财务管理模式可适应全新的供应链式的网络模式，最基本的目标是把产品生产所需的所有资源——财务资源（资金和设备：包括企业内部的和分布在全球各地合作伙伴企业的）和人力资源通过计算机和网络技术联系在一起进行集中管理，实现它们的优化利用。从这一点出发，提出了一个崭新的网络财务模式——以动态联盟为基础的敏捷供应链网络财务管理模式。

4、企业联盟的即时网络财务管理

即时财务管理和敏捷制造的突出特点是提出了“虚拟企业”概念，即根据市场需求，利用现代通信技术，在企业之间建立一种既有竞争更强调合作的新型关系，充分利用各自的优势，不失时机地对市场作出快速响应。虚拟企业能否取得成功，关键在于合作伙伴之间是否存在敏捷的信息基础框架，以及是否充分利用了这个信息基础框架来改善社会级联盟成员（制造商、供应商、顾客和合作伙伴）之间的关系，从而进一步降低生产成本、提高产品质量和缩短生产周期。

5、企业联盟的价值链利润分析

企业联盟的财务管理，价值链利润管理是其主要内容之一，也是高层经理实施公司发展战略的最关注的一个重要方面；通过企业联盟价值链利润分析，能使经营者在市场竞争中洞悉自己所在的行业，知己知彼，百战不殆。行业价值链利润的分析方法很多，如波特的行业分析模型、麦金西矩阵、BCG矩阵等方法，大都偏重于定性分析；而在美国初露端倪的价值链利润价值链分析法采用定量分析，全面对行业进行分析，为制定企业发展战略提供了新的思路和方法。

阶段性成果之六：企业集团智力资本与财务资本适当比率研究报告

在10年前，企业可以不考虑智力资本，但如今在知识经济条件下，以高科技和人才为主要竞争手段，我们不得不考虑智力资本的作用。目前，我国财务理论界和实务界在企业的智力资本方面有初步的研究和认识，但智力资本的大部分在现有的会计核算是不作反映的。在知识经济下，企业的智力资本对企业资本优化的影响，智力资本管理与传统资本结构优化的协调关系，企业债务比率对拥有比较高的智力资本比例的企业的适度举债应当是怎样给予界定。这些问题正是本研究报告主要探讨的问题。

★ 研究咨询报告摘要

 

《转型经济条件下的会计准则问题研究》咨询报告（执笔：曲晓辉、陈瑜、刘烨 Ahmed A. Abdelhamid、李明辉、谢军  主送：财 政部会计司  抄送：教育部社政司）

 

《转型经济条件下的会计准则问题研究》咨询报告，针对我国转型经济条件下的会计规范，从几个角度进行了研究探讨。首先，《关于会计规范定位的思考》和《我国会计国际化进程诌议》两篇论文对当前我国的会计规范定位问题，尤其是在会计国际化方面的定位进行了深入的探讨；其次，译文《国际会计准则在转型经济中的角色——对中国的一项研究》，反映了西方学者最近用经验研究方法对国际会计准则在处于转型经济下的中国的有用性的检验情况；再次，论文《埃及经济转型期的经济改革》和《埃及经济转型期的会计改革》，对经济背景相类似的转型经济国家埃及近年来的经济改革和会计改革进行了较为全面的论述，以期对我国的经济改革尤其是会计改革有所借鉴。

1．《关于会计规范定位的思考》

本文以我国转型经济环境下的会计发展为背景，对我国会计规范应当如何定位的问题从多个角度进行了深入探讨。

第一，本文首先对会计规范的范围进行了明确，即泛指会计处理规范和财务信息披露规范。

第二，从用户的需要的角度而言，会计规范的定位有必要对主流的“决策有用观”和“经管责任观”的适用条件加以区别考虑：即在发达完善的资本市场上，“决策有用观”更为适用；而在企业所有权相对稳定、经营权与管理权适度分离、缺乏有效的经理人市场的背景条件下，“经管责任观”则更为适宜。二者之间应当是一种在特定条件下有主有从而非对立或并行不悖的关系。

第三，通过对我国境内、境外上市公司情况的比较分析，就我国会计国际化程度而言，从编报的主体及成本效益的角度对我国上市公司会计信息披露的定位进行了推论，指出问题的关键在于我国证券监管部门近期是否打算接受外国公司来华上市。同时，指出目前我国资本市场中存在的一系列严重问题，只能部分地归咎于会计信息披露问题。

第四，在论证会计国际化是一种必然趋势的同时，强调一国会计国际化的基本出发点应当也只能是主要地依本国的环境条件而定。在此基础上，就我国会计规范国际化程度的定位而言，应当与我国经济转型的进程相适应，具有渐进和逐步过渡的特征。

最后，针对会计国际化衡量中将规范和实务等同对待的误区，强调了规范只不过是实务选择的空间，而实务偏好决定实际的选择及其后果。此外，本文还对今后的研究指出了方向，即仍有必要继续进行会计规范的跨国比较研究，尤其是经济环境相似的国别比较；同时，指出从国际视角针对我国会计准则和制度规范之内的主要会计方法的实务选择情况进行统计分析和结合市场反应及相关影响的经验检验，应该是很有价值的。

2．《我国会计国际化进程诌议》

近年来，会计国际化在我国引起了会计学者、会计准则制定者、会计信息的提供者和使用者以及相关监管机构等的广泛关注，在国际上也是一个重要的课题。本文在此背景下对我国应该如何实行会计规范的国际化问题进行了深入探讨。

首先，本文对会计国际化的成因进行了分析，表明会计国际化是经济全球化和资本市场国际化的必然要求；与此同时，国际会计准则委员会（IASC）为此做出了不懈的努力和卓越的贡献，而证券委员会国际组织（IOSCO）通过推行核心准则进一步有力地促进了会计的国际协调。而今，国际会计准则得到了来自国际资本市场的强有力的支持，获得日益广泛的认可。这些分析论证了会计国际化是必然的趋势。

其次，通过对主要发达国家和部分西方学者对会计国际化的态度进行论述，例如美国证券交易委员会对高质量会计准则的讨论、G4+1集团在准则建设方面开展的合作、国际会计准则委员会的重大改组进程等，论证了会计国际化是一个政治程序而非技术范畴。

再次，通过对国际会计准则基本特点的阐释，以及国际会计准则在我国实践情况的深入分析，推论了国际会计准则的角色；同时指出应当借鉴西方学者实证研究的成果和政府有关部门的监管经验，以妥善地把握我国会计国际化的进程。

最后，本文对国际财务报告准则的发展战略及其应用环境问题进行了讨论，强调了会计规范的重大改变首先要基于对自身环境的准确把握。同时，对我国会计国际化进程提出政策建议：我们在发展本国会计规范方面需要借鉴国际经验，权衡与国际财务报告准则在协调程度和进度上的利弊得失；但是，无论如何，发展适合我国国情的财务会计实务规范始终是我们的经济体制改革和国家经济建设的重要方面和紧迫任务。

3．《国际会计准则在转型经济中的角色——对中国的一项研究》

国际会计准则（IAS）的制定大多基于英美的会计准则，允许管理者行使更多的报告判断以反映公司商业经济环境的差异。有关研究表明，IAS对于资本市场较为发达的英美是有用的。但是，在转型经济下，由于会计和资本市场制度尚未完善，这些国家在对管理者会计选择的监督上很有可能会面临严重的问题。根据IAS提供的会计信息是否有用，则尚不明了。换言之，转型经济环境下，到底是允许管理者有更多财务报告判断的准则好，还是限制管理者有更多财务报告判断的准则好，尚需探讨。

本中心翻译了MIT斯隆管理学院伊丽莎白·埃彻（Elizabeth Eccher）和哈佛商学院保罗·希利（Paul M. Healy）的论文《国际会计准则在转型经济中的角色——对中国的一项研究》。该文对IAS在尚处于转型经济下的中国的有用性进行了检验。

中国拥有A股和B股的上市公司要同时按照中国的准则和国际会计准则提供财务报告。与中国更具刚性的明确限定的规则（bright-line rules）相比，国际会计准则为中国的管理者在财务报告中进行判断提供了更大的空间。该文检验了这两者中谁能提供更多有关公司业绩的有用的信息。

会计信息有用性的标准有两种：第一，如果所提供的信息能帮助投资者预测未来的现金流量，那么它将被认为是有用的。因此，检验IAS还是中国会计准则更有用，只需检验IAS还是中国的会计信息，与未来的现金流量更相关；第二，如果信息与股票当期的价格表现相关，那么它将被认为是有用的。于是比较IAS还是中国准则更有用，只要检验是IAS还是中国的会计信息，与当期股票的价格的表现更相关。该文选取了1992—1997年的83家发行A股和B股的中国公司，分别按上述两种标准（盈余和应计项目对预测未来现金流量的相关性、它们同当期股票价格变化的联系）进行了检验。

研究得出结论：运用IAS生成的信息，并不比运用中国准则提供的信息更有用。第一，在对现金流量进行控制后，用中国准则和用IAS计算的应计收益都同未来经营现金流量有着很强的正向联系。但在IAS与中国准则的应计收益对未来现金流量的解释力上，两者没有显著的差异。第二，在股票回报检验中，中国准则和IAS的盈余和应计项目与国内和国际的中国股票的回报都高度相关。对盈余和股票价格变化关系的检验，发现只能被国内投资者拥有的股票回报与中国准则盈余的关联要远远高于与IAS盈余的关联。比较而言，对于国际投资者拥有的B股，其股票回报与按照IAS和中国准则报告的盈余的关联并不存在显著的差别。另外还有证据表明国内和国际股票价格的差异可以部分地被基于IAS和中国准则盈余间的差异所解释。

这些发现表明，无论在与未来现金流量还是与股票价格变化的关联性上，IAS的盈余并不比用中国的会计准则计算出的盈余更有用。这篇文章对于我国会计准则的制定具有重要参考价值。

4．《埃及经济转型期的经济改革》

自1985年起，埃及步入经济转型阶段，逐步向市场经济迈进；迄今，埃及政府采取了一系列的举措，使埃及的经济改革取得了成功。本文对埃及的经济改革分阶段进行了阐述，以期对同样处在经济转型期的我国的经济改革有所借鉴。

首先，本文对埃及经济转型前的经济状况进行了概述。在1952年至1974年的集中计划经济体制阶段，政府全方位地介入国家的经济和社会发展，对各种经济政策高度干预，由此公有制占据了主导地位。在1974年至1985年实行经济开放等新经济政策阶段，埃及政府努力建立了一系列相配套的法律框架，但是由于缺乏全方位的政策，在经济发展的同时，也导致了国际收支不平衡、财政赤字严重等一系列问题。

其次，对埃及经济转型阶段实施的经济改革，尤其是国有企业改革进行了详细论述。在准备程序阶段，埃及政府采取了一系列政策作为向市场经济转变的前期准备，例如重新定位经济政策、取消定价限制、活跃资本市场等。在经济转型的关键阶段，埃及政府从本国实际出发，进行国有企业改革、推行私有化方案，走出了一条有特色的国企改革之路。本文进而对埃及国企改革和私有化方案的动因、基本政策及其实施的具体过程进行了详述。

最后，对埃及经济转型期经济改革的经验进行了总结。一方面概括了经济改革带来的积极影响，另一方面对经济改革所引发的问题进行了阐述，主要包括价值评估问题、特许合同及授权使用商标的有关问题、劳动力问题、生产资料的所有权问题和垄断问题等。

5．《埃及经济转型期的会计改革》

经济体制与会计体制之间存在着相互影响的复杂关系，经济改革要求会计体制做出相应的变革。本文在埃及经济改革的基础上分阶段对其相应的会计改革进行了阐述，对于同样处在经济转型期的我国，可以从中得到启示和借鉴。

首先，本文对埃及经济转型前的会计体制进行了概述。在实行集中的计划经济体制阶段，其实行的统一会计体制很好地满足了国民经济计划及集中控制的需要。而在实行经济开放政策的阶段，针对新兴的私有经济，埃及政府发布了与国际惯例相一致的有关会计规范，此间还对统一会计体制做出了一些不甚显著的修订。

其次，详细论述了埃及经济转型阶段的会计体制变革。埃及经济转型阶段的会计改革主要体现在进行国有企业改革和推行私有化方案的关键阶段会计规范相应的改进。在分析国企改革进程迫切需要对原有的会计体制进行改革的基础上，阐述了埃及循序渐进的会计体制改革方式：一方面建立了全新的会计体制，其在一定程度上与国际会计准则相一致；另一方面中央会计局颁布一系列法令，对旧的会计体制进行了适当的修订。

最后，从财务报表的相关会计规范及其审计检查和主要会计机构两个方面，对埃及经济转型期会计改革的结果，即其现行的会计框架进行了总结。

他山之石可以攻玉，知己知彼百战不殆。我国经济的转型特点决定了我国的会计规范体系的定位是一个渐进的过程，不可能一蹴而就，需要一系列深入和系统的调查研究和论证，也需要一定的实验，必要的争论是有益的。

 

★  主要论文、专著摘要

 

 

一、著 作 简 介

 

1．著作名称：网络财务                字数：13.9万字

作者姓名（按署名顺序排列）：傅元略

出版单位 ：立信会计出版社           出版时间：2001年8月

 

内容提要

 

计算机网络技术在企业财务与会计中应用的普及，由此产生了许多财务与会计的研究新领域，诸如：网络财务、网络会计、会计信息化、电子商务会计、网络审计和会计频道等新研究领域。尤其“网络财务”和“网络会计”更是最近会计和财务界所关注的两个热点问题。在计算机网络化的环境下， 企业的资金流、物流和智力流都汇集成计算机网络中的信息流，许多业务管理、会计核算系统和财务管理系统可融合于一体。本书的探讨分为五章：信息时代的网络财务、网络财务与网络会计、网络财务的价值流再造与价值流管理、网络现金流管理、企业联盟的网络财务。

 

 

 

2．著作名称：会计电算化（新版）                字数：38.7万字

作者姓名（按署名顺序排列）：庄明来、傅元略

出版单位 ：天津大学出版社           出版时间：2002年1月第2版

 

内容提要

 

本书在1994年10月第1版的基础上，根据近几年来我国会计电算化在实务和理论方面的进步，以及相关会计法规制度的变革，进行了修订。本书共分14章，第1章对会计电算化的一些理论问题进行了概述，第2章介绍了会计软件分析和设计的一般方法，第3至5章阐述了账务处理子系统的数据输入、数据处理、数据输出等问题，第6至12章系统介绍了会计电算化的7个子系统，第13章介绍了会计电算化的内部控制，第14章介绍了计算机审计的相关问题。

 

 

3．著作名称：上市公司会计报告研究             字数：26.4万字

作者姓名（按署名顺序排列）：吴联生

出版单位 ：东北财经大学出版社           出版时间：2001年6月

 

内容提要

 

本书密切结合我国上市公司即资本市场实际问题与管理问题展开系统研究，在研究中，使上市公司会计报告的基本理论与对基本实务的处理统一起来。本书共分为2编，共8章。第1编（第1章至第4章）为基本理论研究，第2编（第5章至第8章）为实务改革研究。各章研究的主要问题如下：第1章“会计理论体系中的会计报告”、第2章“会计系统中的会计报告”、第3章“会计报告基本规律研究”、第4章“上市公司会计报告与股票市场有效运行”、第5章“上市公司会计报告管制研究”、第6章“上市公司会计信息供求分析”、第7章“上市公司会计报告内容专题研究”、第8章“上市公司会计报告的内容构成与整体披露框架”。

 

 

 

二、主要论文一览表：